2016年中级会计师《中级会计实务》试题及答案_第5页

　　五、综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，2017年至2019年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)2017年1月1日，甲公司以银行存款454万元、一批商品和一栋办公楼作为对价，从乙公司原股东处取得乙公司60%的股权投资，并于当日办妥了产权转移等相关手续。甲公司付出的商品的成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为800万元，适用的增值税税率为17%;付出的办公楼的成本为1800万元，已累计折旧1300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为11%。甲公司取得乙公司股权投资后，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元(与账面价值相等)，此项交易之前，甲公司和乙公司无关联方关系。

　　(2)2017年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2017年5月8日，实际发放该项现金股利。2017年度乙公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升90万元。

　　(3)2018年1月1日，甲公司将乙公司股权投资的一半予以出售，取得价款1500万元。该项交易后，甲公司能对乙公司施加重大影响。2018年6月30日，甲公司向乙公司销售一批产品，成本400万元，售价500万元，至2018年末，乙公司已对外出售40%。2018年度，乙公司实现净利润800万元，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

　　(4)2019年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股权投资，取得价款1300万元。剩余部分享有乙公司10%的表决权，丧失了重大影响能力，剩余股权当日公允价值为700万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。

　　(5)其他资料如下：

　　①甲公司按净利润的10%计提盈余公积。

　　②不考虑除增值税以外其他相关税费影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司取得乙公司股权投资后应确认的资产类别、后续核算方法，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，编制甲公司在2017年1月1日的相关会计分录。

　　(3)根据资料(2)，编制甲公司2017年度与股权投资相关的会计分录。

　　(4)根据资料(3)，编制甲公司2018年度与股权投资相关的会计分录。

　　(5)根据资料(4)，编制甲公司2019年度与股权投资的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　2、甲公司为上市公司，主要业务是生产、安装和销售机器设备。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2015年度财务会计报告进行审计。甲公司2015年度财务会计报告批准报出日为2016年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：

　　(1)2015年4月8日，甲公司向A公司销售某大型设备，价款为3000万元(不含增值税)，成本为1500万元，设备已于当日发出。甲公司承诺，设备出售后3年内若出现非意外事件造成的质量问题，甲公司负责免费保修。根据以往的经验，甲公司预计该设备将发生的保修费为售价的1.5%。2015年4月8日，甲公司确认收入3000万元，结转成本1500万元，同时确认销售费用和预计负债45万元。

　　(2)甲公司向B公司销售产品0.5万件，单位售价100元(不含增值税)，单位成本80元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了B公司。同时确认了收入50万元，结转成本40万元。

　　(3)2015年1月1日，甲公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在2015年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。

　　(4)2015年11月1日，甲公司向D公司销售某商品100件，每件销售价格为30万元，每件成本为24万元，商品已于当日发出。协议约定，如发现质量问题，可于2016年4月30日前退货。甲公司根据过去的经验，预计退货率为10%。截至2015年12月31日，尚未发生退货。甲公司在2015年11月1日确认发出商品2400万元，同时结转库存商品2400万元，未做其他处理。

　　(5)2015年11月20日，向E公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17%。提货单和增值税专用发票已交E公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予E公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。甲公司确认了借方应收账款702万元，贷方其他应付款600万元，增值税销项税102万元，同时确认增加发出商品400万元，减少库存商品400万元。

　　(6)2015年10月20日，甲公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为420万元。甲公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元;按当时的进度估计，2016年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部设计费用420万元。甲公司在2015年将收到的420万元全部确认为收入。

　　要求：分析判断甲公司对事项(1)～(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。