中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第十八章_第4页

　　【例题·单选题】甲公司 2016年度财务报告批准报出日为 2017年 4月 1日。属于资产负债表日后调整事项的是 (　　 )。( 2017年)

　　A.2017 年 3月 11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

　　B.2017 年 3月 5日，甲公司用 3 000万元盈余公积转增资本

　　C.2017 年 2月 8日，甲公司发生火灾造成重大损失 600万元

　　D.2017 年 3月 20日，注册会计师发现甲公司 2016年度存在重大会计舞弊

　　【答案】 D

　　【解析】选项 A、 B和 C不属于资产负债表日前已经存在的情况所发生的事项，不属于日后调整事项。

　　【例题·多选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。( 2016年)

　　A. 因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

　　B. 企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　C. 报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D. 企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

　　【答案】 BCD

　　【解析】选项 A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是(　　)。( 2012年)

　　A. 以资本公积转增股本

　　B. 发现了财务报表舞弊

　　C. 发现原预计的资产减值损失严重不足

　　D. 实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

　　【答案】 A

　　【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项 A正确。

　　【例题·多选题】甲公司 2016年财务报告于 2017年 3月 20日经董事会批准对外报出，在 2017年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为 2016年度资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.2 月 10日，收到客户退回 2016年 6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

　　B.2 月 20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款 600万元

　　C.3 月 15日，于 2016年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告 1600万元，该金额较 2016年末原已确认的预计负债多 300万元

　　D.3 月 18日，董事会会议通过 2016年度利润分配预案，拟分配现金股利 6 000万元，以资本公积转增股本，每 10股转增 2股

　　【答案】 AC

　　【解析】选项 B和 D，属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·单选题】甲公司 2× 16年财务报表于 2× 17年 4月 10日对外报出。假定其 2× 17年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 2× 16年财务报表的是(　　)。

　　A.5 月 2日，自 2× 16年 9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

　　B.4 月 15日，发现 2× 16年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 2× 16年利润

　　C.3 月 12日，某项于 2× 16年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

　　D.4 月 10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 2× 16年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

　　【答案】 C

　　【解析】选项 A和 B不属于日后事项期间发生的交易或事项;选项 D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。

　　更多中级会计师备考资料、讲义课程、考前试卷等，加入加入中级会计职称考试群：928029464，更有专业老师协助报名。

　　【例题·单选题】 2010年 12月 31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800万元。2011年 3月 6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积， 2010年度财务报告批准报出日为 2011年 3月 31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2010年 12月 31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。( 2011年)

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【答案】 A

　　【解析】该事项对甲公司 2010年 12月 31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额 =( 800-600)×( 1-25%)×( 1-10%) =135(万元)。

　　【例题·判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。(　　)( 2012年)

　　【答案】√

　　【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

　　【例题·单选题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是(　　)。( 2015年)

　　A. 损益类项目

　　B. 应收账款项目

　　C. 货币资金项目

　　D. 所有者权益类项目

　　【答案】 C

　　【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

　　【例题·判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。(　　)( 2016年)

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。

　　【例题 · 2017年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 2016年度财务报告批准报出日为 2017年 3月 5日， 2016年度所得税汇算清缴于 2017年 4月 30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：

　　资料一： 2016年 6月 30日，甲公司尚存无订单的 W商品 500件，单位成本为 2.1万元 /件，市场销售价格为 2万元 /件，估计销售费用为 0.05万元 /件。甲公司未曾对 W商品计提存货跌价准备。

　　资料二： 2016年 10月 15日，甲公司以每件 1.8万元的销售价格将 500件 W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

　　资料三： 2016年 12月 31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的 10%计提坏账准备。

　　资料四： 2017年 2月 1日，因 W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。

　　假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　( 1)计算甲公司 2016年 6月 30日对 W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　( 2)编制 2016年 10月 15日销售商品并结转成本的会计分录。

　　( 3)计算 2016年 12月 31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。

　　( 4)编制 2017年 2月 1日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。

　　( 5)编制 2017年 2月 1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。

　　( 6)编制 2017年 2月 1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。

　　【答案】

　　( 1) W商品成本 =500×2.1=1050(万元);

　　W 商品可变现净值 =500×( 2-0.05) =975(万元);

　　计提存货跌价准备的金额 =1050-975=75(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　( 2)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 900( 1.8×500)

　　应交税费 ——应交增值税(销项税额)　　　　　 153

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　( 3)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　( 4)

　　借：以前年度损益调整 ——主营业务收入　　　　　　　 90

　　应交税费 ——应交增值税(销项税额)　　　　　 15.3

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：应交税费 ——应交所得税　　　　　　　　　　　 22.5

　　贷：以前年度损益调整 ——所得税费用　　　　　　　 22.5

　　( 5)

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.53

　　贷：以前年度损益调整 ——资产减值损失　　　　　 10.53

　　借：以前年度损益调整 ——所得税费用　　　　　　　 2.63

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 2.63

　　( 6)

　　以前年度损益调整借方金额 =90-22.5-10.53+2.63=59.6(万元)。

　　借：利润分配 ——未分配利润　　　　　　　　　　　 59.6

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 59.6

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.96

　　贷：利润分配 ——未分配利润　　　　　　　　　　　 5.96