中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第十九章

第十九章　财务报告

　　本章主要阐述合并财务报表的编制。近四年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高。综合题主要将长期股权投资与合并财务报表结合出题。从近四年出题情况看，本章内容非常重要。

第一节　财务报告概述

　　一、财务报表概述

　　财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。

　　(一)财务报表的构成

　　财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。

　　(二)财务报表的分类

　　财务报表可以按照不同的标准进行分类。

　　1. 按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表

　　2. 按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表

　　二、财务报表列报的基本要求

　　(一)依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

　　(二)列报基础

　　持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。

　　(三)权责发生制

　　除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

　　(四)列报的一致性

　　可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。

　　(五)重要性和项目列报

　　如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报;如具有重要性，则应当单独列报。

　　(六)财务报表项目金额间的相互抵销

　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。

　　以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：

　　( 1)一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外;

　　( 2)资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示;

　　( 3)非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。

　　(七)比较信息的列报(略)

　　(八)财务报表表首的列报要求(略)

　　(九)报告期间(略)

　　三、现金流量表

　　(一)现金流量表的内容和结构

　　1. 现金流量表的内容

　　现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

　　【提示】不能随时支取的定期存款不属于此处的现金;提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在此处现金范围内。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指 从购买日起三个月内到期 。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

　　2. 现金流量表的结构

　　现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

　　(二)现金流量表的填列方法

　　1. 经营活动产生的现金流量

　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。

　　在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用 直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

　　2. 投资活动产生的现金流量

　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个正常营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同对投资活动的认定也存在差异。例如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。

　　3. 筹资活动产生的现金流量

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　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

　　此外，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。如对于自然灾害损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量;属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。

　　4. 汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

　　5. 现金流量表补充资料

　　将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：

　　( 1)调整事项属于利润表项目

　　①使净利润减少， 调增;

　　②使净利润增加， 调减。

　　【提示】 (1)计入在建工程或研发支出的固定资产折旧、无形资产摊销不予调整; (2)调整时不考虑与经营活动有关的财务费用 (如票据贴现息、现金折扣等 )。

　　( 2)调整事项属于资产负债表项目

　　①在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录， 调减;

　　②在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录， 调增。

　　(三)现金流量表的编制方法和程序(略)

　　四、终止经营

　　终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：(1)该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区;(2)该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分;( 3)该组成部分是专为转售而取得的子公司。

　　需要注意的是，不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。

　　企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益。