中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第九章_第4页

　　【例题·多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有( )。( 2013年)

　　A. 贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B. 持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C. 交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　D. 可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　【答案】 AB

　　【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项 A和 B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D错误。

　　【例题·多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。

　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

　　【答案】BD

　　【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益;可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　【例题·单选题】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。(2014 年)

　　A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益

　　B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

　　C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

　　【答案】D

　　【解析】选项 A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中;选项 B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类;选项 C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。

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　　【例题·多选题】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有( )。

　　A.持有至到期投资的减值损失

　　B.应收款项的减值损失

　　C.可供出售权益工具投资的减值损失

　　D.贷款的减值损失

　　【答案】ABD

　　【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过其他综合收益转回。

　　【例题·单选题】 2014年 2月 3日，甲公司以银行存款 2 003万元(其中含相关交易费用 3万元)从二级市场购入乙公司股票 100万元股，作为交易性金融资产核算。 2014年 7月 10日，甲公司收到乙公司于当年 5月 25日宣告分派的现金股利 40万元， 2014年 12月 31日，上述股票的公允价值为 2 800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014年营业利润增加的金额为( )万元。( 2015年)

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】 C

　　【解析】该项投资使甲公司 2014年营业利润增加的金额 =取得时交易费用 -3+持有期间股利 40+持有期间的公允价值变动( 2 800-2 000) =837(万元)。

　　【例题·计算分析题】甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 030 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 2 000 万元的 4 年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%。债券合同约定，未来 4年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为 3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

　　资料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项 2 025 万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：

　　(1)编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　(4)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司债券的相关会计分录。(2017 年)

　　【答案】

　　(1)甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司债券

　　借：持有至到期投资——成本　　2 000

　　——利息调整　　30

　　贷：银行存款　　2 030

　　(2)甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的投资收益=2 030×3.79%=76.94(万元)

　　借：应收利息　　84(2 000×4.2%)

　　贷：投资收益　　76.94

　　持有至到期投资——利息调整　　7.06

　　(3)甲公司 2016 年 1 月 1 日收到债券利息

　　借：银行存款　　84

　　贷：应收利息　　84

　　(4)2016 年 12 月 31 日应确认的投资收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)

　　借：应收利息　　84

　　贷：投资收益　　76.67

　　持有至到期投资——利息调整　　7.33

　　(5)甲公司 2017 年 1 月 1 日出售该债券

　　借：银行存款　　84

　　贷：应收利息　　84

　　借：银行存款　　2 025

　　贷：持有至到期投资——成本　　2 000

　　——利息调整　　15.61(30-7.06-7.33)

　　投资收益　　9.39