中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第八章_第2页

第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定

　　一、资产可收回金额计量的基本要求

　　资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：

　　第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。

　　第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

　　确定资产可收回金额如下图所示：

　　在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：

　　(1)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　(2)如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

　　(3)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

　　(4)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

　　二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定

　　资产的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。有序交易，是指在计量日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

　　资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。

　　如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　三、资产预计未来现金流量现值的确定

　　资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合题考虑以下因素:( 1)资产的预计未来现金流量;( 2)资产的使用寿命;( 3)折现率。

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　　(一)资产未来现金流量的预计

　　1. 预计资产未来现金流量的基础

　　建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

　　2. 预计资产未来现金流量应当包括的内容

　　(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入;

　　(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);

　　【 提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。

　　(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出

　　3. 预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　( 1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

　　企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　( 2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

　　( 3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

　　( 4)内部转移价格应当予以调整

　　4. 预计资产未来现金流量的方法

　　( 1)单一的未来每期预计现金流量

　　( 2)期望现金流量法预计资产未来现金流量

　　(二)折现率的预计

　　为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

　　(三)资产未来现金流量现值的确定

　　(四)外币未来现金流量及其现值的确定

　　企业使用的资产所收到的未来现金流量为外币时，应按以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

　　1. 以外币(结算货币) 表示的资产未来现金流量现值 =∑(以结算货币表示的该资产所产生的未来现金流量×该结算货币适用的折现率相对应的折现系数)

　　2. 以记账本位币 表示的资产未来现金流量的现值 =以外币(结算货币)表示的资产未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率

　　3. 以记账本位币 表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

　　四、资产减值损失的确定及其账务处理

　　(一)资产减值损失的确定

　　资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　资产减值准则所规范的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。