中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第八章_第4页

　　【例题·单选题】 2013年 12月 31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为 1 000万元，公允价值为 980万元，预计处置费用为 80万元，预计未来现金流量的现值为 1 050万元。 2013年 12月 31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为(　　)万元。( 2014年)

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【答案】 A

　　【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额 =980-80=900(万元)，未来现金流量现值为 1 050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为 1 050万元，大于账面价值 1 000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。

　　【例题·多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有(　　)。( 2014年)

　　A. 在建工程

　　B. 长期股权投资

　　C. 可供出售金融资产中的债券投资

　　D. 以成本模式计量的投资性房地产

　　【答案】 ABD

　　【解析】选项 C，可供出售金融资产中的债券投资，减值通过资产减值损失转回。

　　【例题·单选题】 2016年 2月 1日甲公司以 2 800万元购入一项专门用于生产 H设备的专利技术。该专利技术按产量法进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产 500台 H设备。甲公司 2016年共生产 90台 H设备。 2016年 12月 31日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 2 100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司 2016年 12月 31日应该确认的资产减值损失金额为(　　)万元。( 2017年)

　　A.700

　　B.0

　　C.196

　　D.504

　　【答案】 C

　　【解析】 2016年末，该专利技术的账面价值 =2 800-2 800× 90/500=2 296(万元)，应确认的资产减值损失金额 =2 296-2 100=196(万元)。

　　【例题·单选题】 2012年 12月 31日，企业某项固定资产的公允价值为 1 000万元。预计处置费用为 100万元，预计未来现金流量的现值为 960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为( )万元。( 2013年)

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　【答案】 C

　　【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额 =1 000-100=900(万元)，预计未来现金流量现值为 960万元，所以该固定资产的可收回金额为 960万元，选项 C正确。

　　【例题·单选题】 2017年 12月 31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为 7000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入的因素预计未来现金流量现值为 5 900万元。 2017年 12月 31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为 5 000万元。甲公司于 2017年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为( )万元。

　　A.200

　　B.0

　　C.1 400

　　D.1 100

　　【答案】 C

　　【解析】开发项目只有达到预定用途后才能产生现金流入，因此，在计算开发项目未来现金流量时，应考虑开发项目达到预定用途前发生的现金流出，即 “扣除继续建造所需投入因素计算的未来现金流量现值 5 600万元 ”作为该开发项目的未来现金流量现值，开发项目公允价值减去处置费用后的净额为 5 000万元(这部分与未来投入无关，是按当前状况确定的)，可收回金额为两者中的较高者 5 600万元，该开发项目应确认的减值损失 =7 000-5 600=1 400(万元)。

　　【例题·单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是(　　)。(2011年)

　　A. 预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

　　B. 预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

　　C. 预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

　　D. 预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

　　【答案】 A

　　【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B说法正确;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项 D说法正确;不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项 C说法正确，选项 A说法错误。

　　【例题·多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有(　　)。( 2011 年)

　　A. 资产组是企业可以认定的最小资产组合

　　B. 认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

　　C. 认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　　D. 资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

　　【答案】 ABCD

　　【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项 A 正确;资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项 B 正确;资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项 C 和 D 正确。

　　【例题·判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。(　　)( 2008年)

　　【答案】√

　　【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　【例题·计算分析题】甲公司为一物流公司，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于 2016年 12月 31日对其进行减值测试。相关资料如下：

　　( 1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

　　( 2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用 20年，预计净残值率为 5%。 2016年 12月 31日，货轮的账面价值为 10 925万元人民币。货轮已使用 15年，尚可使用 5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后，预计使用年限及方法不变，预计净残值为 0。

　　(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示：

　　未来 5年现金净流量预测表

　　单位：万美元

　　( 4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

　　( 5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10%为人民币适用的折现率，确定 12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：

　　( P/F， 10%， 1) =0.9091;( P/F， 12%， 1) =0.8929

　　( P/F ， 10%， 2) =0.8264;( P/F， 12%， 2) =0.7972

　　( P/F ， 10%， 3) =0.7513;( P/F， 12%， 3) =0.7118

　　( P/F， 10%， 4) =0.6830;( P/F， 12%， 4) =0.6355

　　( P/F， 10%， 5) =0.6209;( P/F， 12%， 5) =0.5674

　　( 6) 2016年 12月 31日的汇率为 1美元 =6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1年末为 1美元 =6.80元人民币;第 2年末为 1美元 =6.75元人民币;第 3年末为 1美元 =6.70元人民币;第 4年末为 1美元 =6.65元人民币;第 5年末为 1美元 =6.66元人民币。

　　要求：

　　( 1)使用期望现金流量法计算货轮未来 5年每年的现金流量。

　　( 2)计算货轮按照记账本位币表示的未来 5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　( 3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　( 4)计算货轮 2017年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　( 1)

　　第 1年期望现金流量 =500× 20%+400× 60%+200× 20%=380(万美元);

　　第 2年期望现金流量 =480× 20%+360× 60%+150× 20%=342(万美元);

　　第 3年期望现金流量 =450× 20%+350× 60%+120× 20%=324(万美元);

　　第 4年期望现金流量 =480× 20%+380× 60%+150× 20%=354(万美元);

　　第 5年期望现金流量 =480× 20%+400× 60%+180× 20%=372(万美元);

　　( 2)该货轮按照记账本位币表示的未来 5年现金流量的现值= ( 380× 0.8929+342× 0.7972+324× 0.7118+354× 0.6355+372× 0.5674)× 6.85=8758.46(万元人民币)，因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额即为未来现金流量现值 8 758.46万元人民币。

　　( 3)应计提减值准备 =10 925-8 758.46=2 166.54(万元人民币)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 2 166.54

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 2 166.54

　　( 4) 2017年应计提折旧 =8 758.46÷ 5=1 751.69(万元人民币)。

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 1 751.69

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 1 751.69

　　【例题·计算分析题】某公司在 A 、 B 、 C 三地拥有三家分公司，其中， C 分公司是上年吸收合并的公司。由于 A 、 B 、 C 三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。 2016 年 12 月 31 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时， C 分公司资产组的账面价值为 520 万元(含合并商誉为 20 万元)。该公司计算 C 分公司资产的可收回金额为 400 万元。假定 C 分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250 万元、 150 万元和 100 万元。

　　要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

　　【答案】

　　本例中， C 资产组的账面价值 =520 (万元)，可收回金额 =400 (万元)，发生减值 120 万元。 C 资产组中的减值额先冲减商誉 20 万元，余下的 100 万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

　　甲设备应承担的减值损失 =100 ÷( 250+150+100 )× 250=50 (万元)

　　乙设备应承担的减值损失 =100 ÷( 250+150+100 )× 150=30 (万元)

　　无形资产应承担的减值损失 =100 ÷( 250+150+100 )× 100=20 (万元)

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 20