要求：

　　(1)编制购买专利权的会计分录。

　　(2)编制该专利权第l年摊销的会计分录。

　　(3)计算该专利权的减值损失金额并编制相应的会计分录。

　　(4)编制第5年末专利权摊销的会计分录。

　　(5)编制出售专利权的会计分录。

　　(会计分录中的金额以万元为单位)

　　『正确答案』

　　(1)借：无形资产　　　　　　　　　　120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　120

　　(2)无形资产按年限平均法摊销。由于法律规定该项专利权的有效期限为l5年，公司认为该专利权具有竞争优势的有效年限为8年，因此应当以8年为无形资产的预期使用寿命。

　　则摊销金额=120/8=12.5(万元)

　　由于该专利权用于生产相关产品，因此其摊销处理为：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　12.5

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　12.5

　　(3)第四年末，该无形资产计提减值前，账面价值为：120-12.5×4=60(万元)，由于可收回金额为40万元，因此应计提的减值准备为60-40=20(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 20

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　 20

　　(4)无形资产计提减值准备后，账面价值为120-12.5×4-20=40(万元)

　　由于从第5年开始在剩余的2年内摊销完该项专利权价值，因此第5年无形资产的摊销金额为：40÷2=20(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 20

　　(5)第5年末处置该无形资产的账务处理为

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 18

　　无形资产减值准备　　　　　　　　 20

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 80(12.5×4+20)

　　营业外支出——处置非流动资产损益 2.9

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费——应交营业税　　　　　0.9(18×5%)