(2)企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在地上建筑物与土地使用权之间分配;如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

　　2.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

　　四、无形资产的后续计量

　　(一)无形资产使用寿命的确定

　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

　　1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。

　　如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。

　　2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

　　3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。★

　　【教师提示】企业会计准则(2006)其核心思想中强调职业判断，因此不再有硬性规定，如“不超过10年期限”这样的规定了。但税法中仍有最短年限的规定。注意，会计核算是会计核算，纳税调整是纳税调整。

　　(二)无形资产摊销方法

　　1.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统的合理的摊销。

　　应摊销金额，是指无形资产的价值扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

　　使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：

　　(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;

　　(2)可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

　　2.使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应该注意的是该无形资产发生减值时照常计提无形资产减值准备。

　　3.当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。(与固定资产的折旧规定区别开)

　　4.企业选择的无形资产摊销方法：应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。(具体摊销方法有多种，包括直线法、产量法等)

　　无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

　　5.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。(按照会计估计变更进行处理)。

　　企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并在使用寿命内进行系统合理摊销。(一般情况下不会从使用寿命有限的变为使用寿命不确定的)

　　【例题·单选题】企业2007年末某项无形资产的账面余额为100万元，累计摊销20万元;该企业对此项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。2007年末进行减值测试后计提减值准备10万元，原预计摊销年限不变。如果不考虑其他因素的影响，该项无形资产2008年的摊销金额为( )万元。(2009年)

　　A.10　　　　　　　　B.8.75

　　C.8　　　　　　　　 D.7

　　『正确答案』B

　　『答案解析』账面余额为100万元，摊销年限10年，采用直线法摊销，则每年摊销额为10万元。累计摊销20万元，则说明已经摊销2年，剩余年限为8年。

　　(100-20-10)÷8=8.75(万元)

　　(三)无形资产摊销的会计处理

　　1.无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。

　　2.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本(制造费用、研发支出等)

　　借：制造费用(用于特定产品生产的列入该产品的成本)

　　管理费用(自用的一般无形资产)

　　其他业务成本(出租的无形资产)

　　贷：累计摊销

　　【例5-28】甲公司20×5年1月1日从外单位购得一项商标权，支付价款20 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值，以直线法摊销。

　　『正确答案』

　　甲公司的会计处理为：

　　借：无形资产――商标权　　　　　　20 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　20 000 000

　　20×5年12月31日计算确认该项商标权的摊销额为：

　　20 000 000÷10=2 000 000(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　 2 000 000