购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

　　【例5-25】20×6年1月4日，甲公司购入一项专利技术，发票价格为245 000元，款项已通过银行转账支付。甲公司的会计处理如下：

　　『正确答案』

　　借：无形资产　 245 000

　　贷：银行存款　　　　245 000

　　(二)自行开发的无形资产

　　1.自行开发的无形资产，其成本包括满足无形资产确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产符合确认条件后，不得再资本化。

　　2.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

　　3.期末应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入 “管理费用”科目。

　　【教师提示】对于符合资本化条件但尚未完成的研发费用，继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，期末报表列示的项目为“开发支出”，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，将其发生的实际成本转入无形资产。

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出

　　借：研发支出——费用化支出(不满足资本化条件)

　　研发支出——资本化支出( 满足资本化条件)

　　贷：原材料(银行存款、应付职工薪酬、累计折旧)

　　企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目

　　借：研发支出——资本化支出

　　贷：银行存款

　　期末，企业应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。

　　借：管理费用

　　贷：研发支出——费用化支出

　　企业研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

　　借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　【例5—26】甲企业自行研发一项新产品专利技术，在研发开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，以银行存款支付，其中，符合资本化条件的支出为70 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。甲企业的会计处理如下：

　　『正确答案』

　　借：研发支出——费用化支出　　10 000 000

　　——资本化支出　　70 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　期末：

　　借：管理费用　　　　　　　　　10 000 000

　　无形资产　　　　　　　　　70 000 000

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　10 000 000

　　——资本化支出　　　　　　　70 000 000

　　【例题·单选题】企业自创无形资产过程中，研究阶段发生的支出于发生时应记入的会计科目是( )。(2008年)

　　A.无形资产 　　　　　　　　B.营业外支出

　　C.研发支出——资本化支出 　D.研发支出——费用化支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果，因此，研究阶段的有关支出，不满足资本化条件，应计入“研发支出——费用化支出”，期末转入当期损益。选项D正确。

　　(三)投资者投入的无形资产

　　投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值或公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。但合同或协议价值不公允的，应当按照公允价值入账。

　　【例5-27】20×5年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行投资。该专利权的账面价值为420 000元，双方经协商确认的价值为440 000元。甲股份有限公司的注册资本为1 000 000元。该无形资产占甲股份有限公司注册资本的18%。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的会计处理如下：

　　『正确答案』

　　借：无形资产　　　　　　　　　440 000

　　贷：股本――乙公司　　　　　　　　　　　180 000

　　资产公积――股本溢价　　　　　　　　260 000

　　(四)土地使用权的处理★☆

　　1.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不与地上建筑物合并计算其成本(也就是不转入在建工程成本)，而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。(也就是“房地分离”的原则)

　　但下面两种情况例外：

　　(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。(都计入“开发成本”，然后转入“开发商品”中，构成房地产开发商的存货项目)