第九章　金融工具会计

　　一、案例分析题

　　1.甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。注册会计师在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2016年下列有关金融工具的会计处理事项：

　　(1)2016年12月31日，甲公司从某证券公司购入一份金额为100万元，到期日为2017年6月30日，保本且收益固定的理财产品A;同日，甲公司还从某商业银行购入一份金额为200万元，到期日为2017年12月31日，非保本非固定收益的理财产品B，甲公司将上述两份理财产品全部划分为应收款项在其他应收款科目进行核算。

　　(2)2016年11月1日，甲公司因进行固定资产的改扩建急需资金，将划分为持有至到期投资的对X公司债券投资的50%出售，出售后，甲公司仍将上述债券投资作为持有至到期投资进行核算。

　　(3)2015年1月1日，甲公司以每股10元的价格购入Y公司股票100万股，占Y公司有表决权股份的0.01%，对Y公司不具有重大影响，甲公司将该股票投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2015年，Y公司因投资决策失误发生严重财务困难，2015年12月31日，Y公司股票的公允价值下降为每股5元。甲公司预计，如Y公司不采取措施其股票的公允价值会持续下跌，因此计提了500万元[(10-5)×100]的减值准备。2016年，Y公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转;2016年12月31日，Y公司股票的公允价值上升为每股8元，甲公司将之前计提的减值损失300万元[(8-5)×100]予以转回，并计入当期损益。

　　(4)2015年7月1日，甲公司以每股20元的价格购入Z公司股票200万股，对Z公司不具有重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行核算。2015年12月31日，Z公司股票的公允价值为每股18元，甲公司预计Z公司股票价格的下跌属于正常波动。2016年末，由于Z公司被相关监管机构立案调查，Z公司股票公允价值开始严重持续下跌，2016年12月31日，Z公司股票的公允价值为每股8元。甲公司因此计提了2000万元[(18-8)×200]减值准备。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：根据资料第(1)项至第(4)项，逐项判断甲公司相关会计处理是否正确;并对不正确的，分别指出正确的会计处理。

　　2.甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：

　　(1)2017年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限3年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。

　　(2)2017年12月25日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存X原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值，并于2017年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。

　　2.根据资料(2)，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期;并说明甲公司2017年12月31日对X原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。

　　3.美捷公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2016年美捷公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：

　　(1)2017年1月25日，美捷公司将一项金融资产出售给甲公司，取得银行存款1000万元，同时与甲公司签订协议，在约定期限结束时按1200万元回购该金融资产。美捷公司未终止确认该项金融资产。

　　(2)2017年3月5日，美捷公司将一项应收债权出售给乙公司，经协商出售价格为50万元。同时双方签订了一份看跌期权合约，乙公司有权在2017年4月30日(到期日)以40万元的价格向美捷公司返售该项应收债权。美捷公司判断，该期权是重大的价内期权，美捷公司终止确认了该项应收债权。

　　(3)2017年6月1日，美捷公司对于一项保留了所有权上几乎所有的风险和报酬的金融资产采取继续涉入的方式进行了相关的会计处理。

　　要求：根据上述资料，分别判断美捷公司对事项1至3的会计处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。