一、案例分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)会计处理不正确。

　　正确的会计处理为：非保本非固定收益理财产品B的回收金额不固定也不确定，不能分类为应收款项，甲公司应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(2)会计处理不正确。

　　正确的会计处理为：甲公司因持有至到期投资部分出售的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，甲公司应将剩余对X公司债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行核算。

　　(3)会计处理不正确。

　　正确的会计处理为：可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

　　(4)会计处理不正确。

　　正确的会计处理为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值时，即使该金额资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失400万元[(20-18)×200]，应当予以终止，计入当期损益，因此，甲公司应确认的对Z公司股票投资的减值准备为2400万元。

　　2.【答案】

　　(1)在初始计量时，应将可转换债券负债部分的未来现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值(即公允价值)作为负债成分的价值。

　　或：采用公允价值确定负债成分的价值。

　　将可转换债券发行收入(可转换债券整体的公允价值)与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。

　　将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。

　　(2)甲公司开展的该套期保值业务应划分为公允价值套期。

　　①被套期项目X原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　或：公允价值变动计入当期损益。

　　②套期工具期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　或：公允价值变动计入当期损益。

　　3.【答案】

　　(1)事项1美捷公司的会计处理正确。

　　(2)事项2美捷公司的会计处理不正确。

　　理由：美捷公司将应收债权出售给乙公司后，同时与乙公司签订了一份价内看跌期权。价内看跌期权意味着到期时很可能行权，因此美捷公司不应当终止确认该项应收债权。

　　(3)事项3美捷公司的会计处理不正确。

　　理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续核算该金融资产;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，未放弃对金融资产的控制权的，才应当按照继续涉入核算。

　　4.【答案】

　　(1)应将该期权确认为权益工具。

　　理由：甲公司通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额现金的合同，因此是一项权益工具。

　　甲公司累计所有者权益增加额=50000+10 000×8=130 000(万元)，其中股本10 000万元，资本公积(股本溢价)120 000万元。

　　(2)应确认为金融负债。

　　理由：乙公司以期权净额对应的现金结算，不能确认为权益工具。

　　乙公司该期权的累计公允价值变动收益=(5-2)×10 000=30 000(万元)

　　(3)应确认为金融负债。

　　理由：发行该权益工具时，与其行权日净额对应的普通股数量不确定，不能确认为权益工具。

　　与期权净额对应的普通股股数=[(10−8)×10 000]/10=2000(万股)。

　　5.【答案】

　　(1)虚拟股票的特征：是一种享有企业分红权的凭证，激励对象对虚拟股票没有所有权和表决权，也不能转让和出售，且在离开公司时自动失效;本质上是将奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金;激励对象可以根据被授予的虚拟股票数量参与公司分红并享受股价升值收益。

　　股票期权的特征：是公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格(行权价)和条件购买公司一定数量股票的权利;激励对象有权行使或放弃这种权利，但不得用于转让、担保或者偿还债务;高风险，高回报;适合于成长初期或扩张期的企业。

　　(2)计入资本公积的金额：(100 000-20 000)×30×l/3=800 000(元)