2018税务师考试《税法一》密训试题及答案6_第6页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 实质课税原则是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。也就是说，在判断某个具体的人或事件是否满足课税要件，是否应承担纳税义务时，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求其实质，如果实质条件满足了课税要件，就应按实质条件的指向确认纳税义务。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 消费税中的“鞭炮、焰火”税目，属于粗列举。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，属于税收保全措施的内容。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 按照规定，税务规章的制定程序主要有以下几个方面：(1)立项;(2)起草;(3)审查;(4)决定和公布。

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，非行政执法行为，如税务机关及其工作人员的非职务行为，或者税务机关的人事任免等内容均不是税收执法监督的监督范围;选项C，税收执法检查是典型的事后监督;选项D，重大税务案件审理制度是事中监督的重要形式。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定。

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 提供网站设计服务属于文化创意服务，文化创意服务属于现代服务，税率为6%。境外单位或者个人在境内提供应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

B企业应扣缴增值税=20×6.76÷(1+6%)×6%=7.65(万元)

11、

【正确答案】 D

【答案解析】 纳税人发生《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

12、

【正确答案】 A

【答案解析】 自2018年5月1日起，销售啤酒和白酒，增值税税率为16%。对销售啤酒而收取的包装物押金，单独记账核算时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税;但对逾期未收回包装物不再退还的或收取1年以上的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。销售白酒收取的包装物押金收取时就并入销售额计税，逾期时不再计税。2018年6月该酒厂增值税销项税额=220×16%+12.5÷(1+16%)×16%+300×16%+22.3÷(1+16%)×16%=88(万元)。

13、

【正确答案】 B

【答案解析】 自2018年5月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税，纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税;小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按3%征收率征收增值税。应缴纳增值税=25000÷(1+3%)×3%+6000÷(1+3%)×3%=902.91(元)。

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 关税完税价格=30000+5000=35000(元);组成计税价格=35000×(1+20%)=42000(元);甲企业进口环节应缴纳增值税=42000×17%=7140(元)。

16、

【正确答案】 A

【答案解析】 一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%=(350-120)÷(1+11%)×2%=4.14(万元)

17、

【正确答案】 A

【答案解析】 纳税人兼营免税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额÷当月全部销售额=7.2×38÷[86÷(1+17%)+38]=2.45(万元)。

应缴纳增值税=86÷(1+17%)×17%-(7.2-2.45)=7.75(万元)

18、

【正确答案】 D

【答案解析】 纳税人转让不动产，按照规定应向不动产所在地主管地税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《税收征管法》及相关规定进行处理。

19、

【正确答案】 A

【答案解析】 实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过10万元。

20、

【正确答案】 D

【答案解析】 卷烟和超豪华小汽车存在加征的环节，所以卷烟和超豪华小汽车的征税环节不具有单一性。

21、

【正确答案】 C

【答案解析】 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

该手表厂当月应缴纳消费税=120.3÷(1+17%)×20%=20.56(万元)

22、

【正确答案】 A

【答案解析】 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

23、

【正确答案】 D

【答案解析】 将自产铅蓄电池作为广告样品用于市场推广，属于视同销售，要缴纳消费税，没有同类售价的，按组价计算。

应缴纳消费税=20×(1+4%)÷(1-4%)×4%=0.87(万元)

24、

【正确答案】 D

【答案解析】 卷烟复合计征消费税。从量消费税=500×250×200×0.003÷10000=7.5(万元)

甲企业代收代缴消费税=(600+80+7.5)÷(1-56%)×56%+7.5=882.50(万元)

25、

【正确答案】 D

【答案解析】 成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。

26、

【正确答案】 C

【答案解析】 城建税的纳税人，是指实际缴纳增值税、消费税的单位和个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城建税。仅缴纳车船税的个人，不是城建税的纳税人。

27、

【正确答案】 B

【答案解析】 在人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，不包括个人。

28、

【正确答案】 D

【答案解析】 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

29、

【正确答案】 C

【答案解析】 对稠油资源税减征40%。销售与原油同时开采的天然气缴纳资源税。

应缴纳资源税=3500×6%+1000×6%×(1-40%)+800×6%=294(万元)

30、

【正确答案】 A

【答案解析】 除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。

31、

【正确答案】 D

【答案解析】 车辆购置税纳税义务人的范围包括“单位和个人”，其中“个人”是指个体工商业户及其他个人。泛指具有民事权利能力，依法享有民事权利，承担民事义务的自然人，包括人民共和国公民和外国公民。

32、

【正确答案】 C

【答案解析】 免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%;未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格;使用年限10年(含)以上的，计税价格为0。

章某购置该小汽车应缴纳车辆购置税=18×(1-4×10%)×10%=1.08(万元)

33、

【正确答案】 D

【答案解析】 按税法规定，对从事房地产开发的纳税人可按(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)加计20%扣除。

取得土地使用权支付的金额=6000+150=6150(万元)

房地产开发成本=8000(万元)

其他扣除项目金额=(6150+8000)×20%=2830(万元)

34、

【正确答案】 C

【答案解析】 评估价格=70×60%=42(万元)

允许扣除的项目金额合计=42+0.55=42.55(万元)

增值额=(60-60÷1.11×11%)-42.55=11.50(万元)

增值率=11.50÷42.55×100%=27.03%，适用税率为30%。

应纳土地增值税=11.50×30%=3.45(万元)

35、

【正确答案】 C

【答案解析】 在土地增值税清算过程中，发现纳税人符合核定征收条件的，应按核定征收率不低于5%对房地产项目进行清算。

36、

【正确答案】 A

【答案解析】 特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。

37、

【正确答案】 D

【答案解析】 保税区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

38、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，无商业价值的广告品和货样，可享受法定免税;选项C、D，均属于特定减免税项目。

39、

【正确答案】 D

【答案解析】 环境保护税的税收收入全部归地方。为鼓励地方做好污染防治的积极性，环境保护税收入中央不再参加收入分成，税收收入全部归地方，用于地方治理环境污染。

40、

【正确答案】 D

【答案解析】 应税固体废物的计税依据为固体废物的排放量。应税固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物贮存量、处置量、综合利用量的余额。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 我国税法生效方式包括的情况有：税法通过一段时间后开始生效、税法自通过发布之日起生效、税法公布后授权地方政府自行确定实施日期。以新税法代替旧税法，这是最常见的税法失效宣布方式。

2、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C属于引起税收法律关系变更的原因。

3、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 税收规范性文件的特征包括：属于非立法行为的行为规范;适用主体的非特定性;不具有可诉性;向后发生效力。

4、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 环氧大豆油和奶酪，均适用17%的增值税税率。

5、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D，航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

6、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 自2018年4月1日起，增设M级纳税信用级别，纳税信用级别变更为A、B、M、C、D五级。

【点评】本题考查的是计算应纳税额的时间界定，属于基础性知识，非重点，掌握今年教材中新增加的一点，即：自2018年4月1日起，增设M级纳税信用级别，纳税信用级别变更为A、B、M、C、D五级。

7、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 选项C，房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税;选项D，公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。

【点评】本题考查的是“营改增”后一般纳税人按简易计税方法计税和销售旧货的规定，这个属于重点内容，需要格外关注。重点记忆以下内容：

(一)应税服务——依3%

(1)提供公共交通运输服务;

【提示】铁路客运服务不得选择简易计税方法。

(2)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、教育辅助服务和文化体育服务。

(3)非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。

(二)建筑服务——依3%

可以选择适用简易计税方法计税的有：

(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务;

(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务;

(3)—般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。

(三)公路经营企业收取试点前开工的高速公路车辆通行费——依3%

(四)纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

应纳增值税=含税售价÷(1+3%)×2%

8、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 供电企业采取预收电费结算方式的，纳税义务发生时间为发行电量的当天。

【点评】本题考查的是电力产品征收增值税的具体规定，虽不是考试热点，但也不能忽视，一般会以客观题的形式考查。此类题目，需要自己熟记。

9、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税额。同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用，不应并入销售额计征消费税。

【点评】本题考查的是消费税从价计税销售额的确定，属于基础性知识，比较简单。记忆常考的价外费用，如：延期付款利息、优质费、品牌使用费和包装物费用。另外，需要熟记不属于价外费用的项目，即：

(1)同时符合条件的代垫运费。

(2)同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

10、

【正确答案】 DE

【答案解析】 对酒类产品(啤酒、黄酒除外)生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，收取时均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征税。啤酒和黄酒从量计征消费税，收取的包装物押金不计征消费税。

【点评】本题考查的是包装物押金的规定，属于考试热点内容，很多考生容易混淆，此处做一个小结：

(1)一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税，如果是应税消费品还应计征消费税。

(2)对于除啤酒、黄酒之外的酒类产品，包装物押金在收取的当时就要计征增值税和消费税，逾期时不再征增值税及消费税，退还押金时也不再退还已经交过的增值税及消费税。

(3)对于啤酒、黄酒包装物押金，因为啤酒、黄酒是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。

11、

【正确答案】 AB

【答案解析】 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

【点评】本题考查的是委托加工应税消费品的确定，属于基础性知识，难度不大。委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

12、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项C，自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人开始征收教育费附加;选项D，教育费附加计征比率为3%。

【点评】本题考查的是教育费附加的相关规定，比较简单，简单记忆以下几点：

(1)含义：教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。包括外商投资企业和外国企业及外籍个人。

(2)计算：教育费附加=(实纳增值税+实纳消费税)×3%。

(3)减免规定——同城建税。

13、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 下列情形，不缴纳水资源税：

(1)农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的;

(2)家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的;

(3)水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的;

(4)为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)水的;

(5)为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的;

(6)为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。

【点评】本题考查的是不缴纳水资源税的情形，属于基础性内容，没有捷径，只能熟记。

14、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报缴纳水资源税。

【点评】本题考查的是资源税的征收管理，包括纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限，自己花时间记忆即可。

15、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，进口自用，是指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括境内购买的进口车辆;选项E，纳税人进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。

【点评】本题考查的是进口自用应税车辆计税依据的确定，可以按照下面的内容掌握：

进口自用应税车辆计税依据的确定——组成计税价格

组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)

16、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 农用三轮运输车免税，四轮运输车不免税。

17、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 耕地占用税计入房地产开发成本中扣除。

18、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额之和20%的，予以免税。超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。

19、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 有下列情形之一的，应当视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制：

(1)进口货物只能用于展示或者免费赠送的;

(2)进口货物只能销售给指定第三方的;

(3)进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的;

(4)其他经海关审査，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。

20、

【正确答案】 BCE

三、计算题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 评估价格=重置成本价×成新度折扣率=2000×60%=1200(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

该公司转让办公楼应纳增值税=4000÷(1+5%)×5%=190.48(万元)

非房地产开发企业与转让房地产有关的税金包括：城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和印花税。

可扣除转让环节税金=190.48×(5%+3%+2%)+4000×0.5‰=21.05(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 在计算土地增值税时，可扣除项目：

①为取得土地使用权所支付的金额=支付的地价款+契税=800+24=824(万元)

②评估价格=1200(万元)

③可扣除转让环节税金=21.05(万元)

可扣除项目金额合计=824+1200+21.05=2045.05(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 不含增值税收入=4000-190.48=3809.52(万元)

增值额=3809.52-2045.05=1764.47(万元)

增值率=1764.47÷2045.05×100%=86.28%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。

应纳土地增值税=1764.47×40%-2045.05×5%=603.54(万元)

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 稠油资源税减征40%。

业务(1)应缴纳资源税=[4000+4.8÷(1+17%)]×6%+1800×6%×(1-40%)=305.05(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 待售部分不缴纳资源税。

业务(2)应缴纳资源税=1200×6%=72(万元)

【正确答案】 A

【答案解析】 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。用于本企业在建工程和赠送给关联单位，属于视同销售，均按同类售价计算资源税。

业务(3)应缴纳资源税=(4000÷8000)×(200+50)×6%=7.5(万元)

【正确答案】 A

【答案解析】 原油资源税进口不征，出口不退。

业务(4)应缴纳资源税=0(万元)

【点评】本题考查的是资源税的计算问题，应纳税额的正确计算关键在于确定计税依据。另外，资源税应纳税额的计算和税收优惠，经常结合在一起考查。做本题时需要注意以下几方面内容：

(1)资源税进口不征、出口不退。

(2)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。用于本企业在建工程和赠送给关联单位，属于视同销售，均按同类售价计算资源税。

(3)稠油资源税减征40%。

四、综合分析题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 业务(1)：税法规定，境内单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率。

甲公司从深圳市运送旅客至香港，适用零税率。

销项税额=125÷(1+11%)×11%=12.39(万元)

业务(2)：销项税额=8.8÷(1+11%)×11%+6.5÷(1+6%)×6%=1.24(万元)

业务(3)：销项税额=(54-28-4)÷(1+6%)×6%=1.25(万元)

业务(6)：销项税额=35÷(1+17%)×17%=5.09(万元)

业务(8)：销项税额=80÷(1+11%)×11%=7.93(万元)

销项税额合计=12.39+1.24+1.25+5.09+7.93=27.9(万元)

【正确答案】 C

【答案解析】 业务(5)：准予抵扣的进项税额=22×17%=3.74(万元)

业务(9)：购进汽油用于运送旅客，属于用于生产经营，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税;用于接送员工上下班，属于用于集体福利，不得抵扣进项税。

准予抵扣的进项税额=39×17%×90%=5.97(万元)

业务(10)：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%=21÷(1+3%)×3%=0.61(万元)

一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%=9÷(1+5%)×5%=0.43(万元)

准予抵扣的进项税额=3.74+5.97+0.61+0.43=10.75(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，没有特别说明，默认选择按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，2013年8月1日之前，纳税人购置小汽车、摩托车和游艇自用的，对应的进项税不可以抵扣。该公司销售2013年购置的自用的小汽车，按照3%征收率减按2%征收增值税。

应缴纳增值税=(22+4.5)÷(1+3%)×2%=0.51(万元)

甲公司1月应缴纳的增值税=27.9-10.75+0.51=17.66(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司1月应缴纳的城建税及附加=17.66×(7%+3%+2%)=2.12(万元)

【正确答案】 C

【答案解析】 乙公司应缴纳增值税=(46-18-12-7)÷(1+5%)×5%=0.43(万元)

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项B，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于规定的视同销售服务，不缴纳增值税;选项C，自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

【点评】本题考查的是增值税、城建税及附加的计算。其中需要注意的内容如下：

(1)自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

(2)自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

(3)纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于规定的视同销售服务，不缴纳增值税。

(4)自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

(5)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(6)一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 代收代缴消费税=(300000+80000+32000×0.5×2)÷(1-20%)×20%+32000×0.5×2=135000(元)

【正确答案】 C

【答案解析】 收购高粱准予抵扣进项税额=32000×(100000÷32000)×3×17%÷(1+17%)=43589.74(元)

购入定制酒瓶准予抵扣的进项税额=120000÷(1+17%)×17%+20000×11%=19635.90(元)

甲酒厂本月准予抵扣的进项税额=43589.74+19635.90=63225.64(元)

【正确答案】 B

【答案解析】 业务(1)：赠送给长期合作的客户红酒，属于视同销售，没有同类货物市场销售价格的，需要按照组价计算增值税。

销项税额=300000×17%+100000×(1+5%)÷(1-10%)×17%=70833.33(元)

业务(2)：销售啤酒收取的包装物押金，在逾期时计征增值税，收取时不计征增值税。

销项税额=70800×17%+41000÷(1+17%)×17%=17993.26(元)

业务(3)：销项税额=80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元)

业务(4)：白酒的包装物押金，在收取时就要计征增值税和消费税。

销项税额=15000×40×17%+5000×5×17%+2200÷(1+17%)×17%=106569.66(元)

业务(5)：用自产粮食白酒换取食用植物油，按平均售价计算增值税。

销项税额=15000×2×17%=5100(元)

业务(6)：销项税额=1000000×17%=170000(元)

业务(7)：销项税额=35000×5÷(1+17%)×17%=25427.35(元)

当期销项税额合计=70833.33+17993.26+11623.93+106569.66+5100+170000+25427.35=407547.53(元)

本月准予抵扣的进项税额=63225.64(元)

甲酒厂本月应缴纳增值税=407547.53-63225.64=344321.89(元)

【正确答案】 B

【答案解析】 业务(1)：红酒属于其他酒，应缴纳消费税=300000×10%+100000×(1+5%)÷(1-10%)×10%=41666.67(元)

业务(2)：A型啤酒的单位售价=(70800+4500÷1.17)÷23=3245.48(元/吨)，适用单位税额是250元/吨;B型啤酒的单位售价=(41000+2000)÷1.17÷15=2450.14(元/吨)，适用单位税额是220元/吨。

应缴纳消费税=23×250+15×220=9050(元)

业务(3)：应缴纳消费税=250×12×2=6000(元)

业务(4)：应缴纳消费税=15000×40×20%+40×2000×0.5+[5000×5+2200÷(1+17%)]×20%+5×2000×0.5=170376.07(元)

业务(5)：应缴纳消费税=18000×2×20%+2×2000×0.5=9200(元)

业务(6)：委托加工收回加价销售补税，因为数量不变，只考虑从价部分增加的消费税即可。

应缴纳消费税=1000000×20%-(300000+80000+32000×0.5×2)÷(1-20%)×20%=97000(元)

业务(7)：应缴纳消费税=35000×5÷(1+17%)×20%+5×2000×0.5=34914.53(元)

甲酒厂本月应缴纳的消费税=41666.67+9050+6000+170376.07+9200+97000+34914.53=368207.27(元)

【正确答案】 D

【答案解析】 甲酒厂本月应缴纳的城建税及附加=(344321.89+368207.27)×(7%+3%+2%)=85503.50(元)

【正确答案】 B

【答案解析】 对于啤酒、黄酒包装物押金，因为啤酒、黄酒是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。

【点评】本题考查的是增值税、消费税、城建税及附加的计算问题。需要注意以下几方面内容：

(1)购进高粱生产白酒要按照农产品增值税进项税额核定扣除办法计算抵扣进项税额，购进高粱时不计算抵扣进项税额，按照买价直接计入成本。

(2)投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)，其中：当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量;扣除率为销售货物的适用税率。

(3)啤酒每吨出厂价(含包装物及押金)在3000元以上，属于甲类啤酒，适用消费税税额是250元/吨;每吨出厂价(含包装物及押金)在3000元以下，属于乙类啤酒，适用消费税税额是220元/吨。

(4)纳税人将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

(5)将自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料，按最高售价计算消费税，按平均售价计算增值税。

(6)关于包装物押金的计税问题：

①一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税，如果是应税消费品的货物还应计征消费税。

②对于除啤酒、黄酒之外的酒类产品，包装物押金在收取的当时就要计征增值税和消费税，逾期时不再征增值税及消费税，退还押金时也不再退还已经交过的增值税及消费税。

③对于啤酒、黄酒包装物押金，因为啤酒、黄酒是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。