2019年税务师考试《财务与会计》备考冲刺练习及答案（十二）_第6页

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】企业处于繁荣的经济周期时，应该继续增加存货，而不是处于衰退时期，所以选项C错误。

2.

【答案】A

【解析】普通年金终值系数与偿债基金系数互为倒数。

3.

【答案】D

【解析】零基预算的优点表现在：①不受现有费用项目的限制;②不受现行预算的束缚;③能够调动各方面节约费用的积极性;④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。选项D属于弹性预算法的特点。

4.

【答案】C

【解析】股票的资本成本KS=D0×(1+g)/[P0×(1-f)]+g=1×(1+2%)/[10×(1-5%)]+2%=12.74%，选项C正确。

5.

【答案】B

【解析】并购动因包括：获取公司控制权增效、取得协同效应、向市场传递公司价值低估的信息、降低代理成本、管理者扩张动机。选项B正确。

6.

【答案】C

【解析】放弃现金折扣的信用成本率=2%/(1-2%)×[360/(40-10)]=24.49%。

7.

【答案】A

【解析】权益乘数=资产总额/所有者权益=(所有者权益+负债总额)/所有者权益=所有者权益/所有者权益+负债总额/所有者权益=1+产权比率，选项A正确;产权比率=负债总额/所有者权益，选项B错误;净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=销售净利率×总资产周转率×权益乘数，选项C错误;市盈率=每股市价/每股收益，市净率=每股市价/每股净资产，选项D错误。

8.

【答案】D

【解析】权益乘数=净资产收益率/(销售净利率×总资产周转率)=16.2%/(18%×45%)=2，产权比率=权益乘数-1=2-1=1。

9.

【答案】C

【解析】选项A属于新的事项;选项C和D属于滥用会计估计变更。

10.

【答案】A

【解析】盘亏固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算，选项A不需要通过“固定资产清理”科目。

11.

【答案】B

【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，不应低估负债或费用，但也不能刻意高估负债和费用，低估资产和收入，选项B不正确。

12.

【答案】B

【解析】甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计确认投资收益=交易费用-5+处置确认的投资收益(590-600)+公允价值变动损益结转投资收益[600-(580-40-5)]+债券利息40=90(万元)。

13.

【答案】D

【解析】剩余甲材料的数量=200+300-400=100(公斤)，剩余的都是2月10日购入的甲材料，所以月末甲材料的实际成本=100×110=11000(元)。

14.

【答案】C

【解析】周转材料报废时应补提摊销额：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

贷：周转材料—摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

同时，按报废周转材料的残料价值：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

并转销全部已提摊销额：

借：周转材料—摊销　　　　　　 　　　　　　　　　　18000

贷：周转材料—在用　　　　　　 　　　　　　　　　　18000

选项C处理错误，故应选择选项C。

15.

【答案】B

【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000(万元)，2020年计提的折旧额=1000×2/5=400(万元)，2021年计提的折旧额=(1000-400)×2/5=240(万元)，2022年计提的折旧额=(1000-400-240)×2/5=144(万元)。

16.

【答案】D

【解析】选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，总额法核算下，取得时计入递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均摊销计入当期损益，净额法核算下，在相关资产达到预定可使用状态时，冲减相关固定资产成本，均不影响在建工程成本。

17.

【答案】D

【解析】2020年年末该专利权的账面净值=200-200÷10×2=160(万元)，可收回金额为120万元，则账面价值为120万元。2021年应摊销的金额=120÷5=24(万元)。

18.

【答案】C

【解析】处置投资性房地产时，将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额2500万元(8000-5500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2020年度损益的影响金额=9500-9000+2500+200×6/12=3100(万元)。

19.

【答案】D

【解析】甲公司2019年应确认的投资收益=[1000-(600÷10-300÷10)-(60-40)]×30%=285(万元)。

20.

【答案】A

【解析】企业经法院宣告破产的，应当按照法院或债权人会议要求的时点(包括破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等)编制清算财务报表，不需每月末编制清算财务报表。

21.

【答案】B

【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80(万元)，如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560(万元)，应确认的预计负债=560-500=60(万元)。

22.

【答案】C

【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：(1)为维持资产正常运转发生的现金流出;(2)资产持续使用过程中产生的现金流入;(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等。未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

23.

【答案】D

【解析】在建工程由于自然灾害造成的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安装工程”等科目，不冲减“在建工程—待摊支出”科目。

24.

【答案】A

【解析】2020年12月31日“应付职工薪酬”科目贷方发生额=(100-20-9)×100×50×2/4-100000=77500(元)。

25.

【答案】A

【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100050+(1000×100.5-100150)-1000×4=96400(万元)。

26.

【答案】C

【解析】2019年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用=(4000×9%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=179.5(万元)。

27.

【答案】B

【解析】重组日，N公司应付账款余额为113万元，抵债资产公允价值及增值税销项税额=30+3.9+45=78.9(万元)，应计入营业外收入的债务重组利得=113-78.9=34.1(万元)，处置固定资产净收益=30-24=6(万元)，计入资产处置损益，不影响营业外收入，故N公司因该项债务重组应计入营业外收入的金额为34.1万元。

28.

【答案】C

【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司2019年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元)。

29.

【答案】B

【解析】选项A，收到投资者以非现金资产投入的资本会影响实收资本(股本)的变化，也可能会引起资本公积的变化，但不会引起留存收益的变化;选项B，用盈余公积转增股本，盈余公积减少，股本增加，会引起留存收益的变化;选项C，投资者按规定将可转换公司债券转为股票会引起股本和资本公积的变化，不会引起留存收益的变化;选项D，为奖励本公司职工而回购本公司发行在外的股份会引起库存股的变化，不会引起留存收益的变化。

30.

【答案】C

【解析】选项C，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期以后能够收回，应作为合同取得成本确认为一项资产。

31.

【答案】B

【解析】月末在产品的定额工时=(360+780-18×30)=600(小时)，则月末在产品的定额制造费用=600×4=2400(元)，本月完工产品的制造费用=1512+3198-2400=2310(元)。

32.

【答案】C

【解析】负债的计税基础=负债账面价值-以后可以税前列支的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

33.

【答案】A

【解析】会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项A正确;会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性，选项B错误;会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项C错误;难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项D错误。

34.

【答案】C

【解析】甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期末派发股息不会累积至下一年度。说明甲公司不承担强制付息义务，并且交付普通股数量固定，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。

35.

【答案】A

【解析】该事项对甲公司2019年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

36.

【答案】D

【解析】该企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500(万元)。

37.

【答案】A

【解析】会计政策变更需要进行追溯调整，因此影响所有者权益(股东权益)变动表“本年年初余额”项目。

38.

【答案】A

【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，总额法核算下，收到时应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态计提折旧时起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2019年度损益的影响金额=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)。

39.

【答案】B

【解析】甲公司2019年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额应列示的金额=5000+1000-(120+180)-200+200×30%=5560(万元)。

40.

【答案】C

【解析】选项A、B和D为资产负债表日后调整事项。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】每股收益最大化反映了所创造利润与投入资本之间的关系，选项C不正确;选项E属于股东财富最大化的优点。

2.

【答案】AB

【解析】非系统风险中，经营风险是指因生产经营方面的原因给企业目标带来不利影响的可能性，如由于原材料供应地的政治经济情况变动、新材料的出现等因素带来的供应方面的风险;由于生产组织不合理而带来的生产方面的风险;由于销售决策失误带来的销售方面的风险。选项A、B正确。选项C、D、E属于系统风险。

3.

【答案】AD

【解析】企业全面预算通常包括经营预算、资本支出预算和财务预算三个部分，选项A不正确;财务预算的各项指标依赖于经营预算和资本支出预算，选项D不正确。

4.

【答案】ABDE

【解析】影响资本结构的因素有：企业经营状况的稳定性和成长性、企业的财务状况和信用等级、企业的资产结构、企业投资人和管理当局的风险态度、行业特征和企业发展周期、税收政策和货币政策。

5.

【答案】ACDE

【解析】现值指数可以克服净现值不便于对原始投资额现值不同的独立投资方案进行比较和评价的缺点，选项B不正确。

6.

【答案】BD

【解析】平均收现期=10×60%+30×40%=18(天)，选项B正确，选项A不正确;日销售额=720/360=2(万元)，选项C不正确;应收账款机会成本=2×18×50%×10%=1.8(万元)，选项D正确，选项E不正确。

7.

【答案】CD

【解析】银行存款余额调节表不能作为记账依据，选项A错误;调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误，选项C和D正确;对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理，选项E错误。

8.

【答案】AD

【解析】资产负债表日后调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算;涉及损益的调整事项，属于税法规定可以进行调整的，如果发生在报告年度所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应交所得税;发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度(即报告年度的次年)应纳税所得额;涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”和“盈余公积”科目核算;不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

9.

【答案】AC

【解析】选项B，应采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额;选项D和选项E，计入其他综合收益。

10.

【答案】ACD

【解析】资产负债表日存货应按账面余额与可变现净值孰低计量，选项B错误;非常原因造成的存货净损失计入营业外支出，选项E错误。

11.

【答案】BCD

【解析】固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的账面价值冲减固定资产成本，选项A错误;与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益，选项E错误。

12.

【答案】AB

【解析】选项C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账;选项D，无形资产的摊销方法与其预期实现经济利益的方式有关，不一定都采用直线法，也可能采用产量法等计提摊销;选项E，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

13.

【答案】BCE

【解析】房地产企业持有待售的商品房作为企业的存货，选项A错误;以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，承租人对该项资产没有所有权，不属于投资性房地产，选项D错误。

14.

【答案】ABD

【解析】本期应纳税所得额=200+15+3+5+20=243(万元);本期应交所得税=243×25%=60.75(万元);递延所得税资产期末余额=(5+20)×25%=6.25(万元);所得税费用=60.75-6.25=54.5(万元)。

15.

【答案】CD

【解析】选项B，应记入“应交税费——应交消费税”科目借方;选项A和E应作为增值税进项税额抵扣，不计入资产成本。

16.

【答案】AE

【解析】选项B，应该计入当期损益;选项C，应该计入当期损益;选项D，应该计入其他综合收益。

17.

【答案】ADE

【解析】选项B，应计入实收资本(股本)和资本公积;选项C，应计入资本公积——资本溢价(股本溢价)。

18.

【答案】ACD

【解析】选项A，递延所得税资产发生减值，计入所得税费用，影响净利润;选项B，出售无形资产取得的净收益计入资产处置损益，影响营业利润;选项C，开发无形资产发生的符合资本化条件的支出，计入无形资产成本，不影响当期营业利润;选项D，自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本，不影响发生当期的营业利润;选项E，以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动，计入公允价值变动损益，影响营业利润。

19.

【答案】AB

【解析】现金流量套期储备金额，应当按照下列两项的绝对额中的较低者确定：①套期工具自套期开始的累计利得或损失;②被套期项目自套期开始预计未来现金流量现值的累计变动额。

20.

【答案】ADE

【解析】固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化，选项B和C不正确。

三、计算题

(一)

(1)

【答案】B

【解析】第一年流动资金投资额=30-20=10(万元)

第二年流动资产投资额=40-10=30(万元)

第二年需要增加的流动资金投资额=30-10=20(万元)

(2)

【答案】A

【解析】原始投资额现值=800+10×(P/F，10%，1)+20×(P/F，10%，2)=825.62(万元)

(3)

【答案】B

【解析】每年折旧额=800/8=100(万元)

第8年年末现金净流量=(500-100)×(1-25%)+100×25%+10+20=355(万元)

(4)

【答案】B

【解析】NCF0=-800万元

NCF1=-(30-20)=-10(万元)

NCF2=(500-100)×(1-25%)+100×25%-20=305(万元)

NCF3~7=(500-100)×(1-25%)+100×25%=325(万元)

NCF8=355万元

净现值=355×(P/F，10%，8)+325×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，2)+305×(P/F，10%，2)-10×(P/F，10%，1)-800=626.70(万元)。

(二)

(1)

【答案】D

【解析】

①会计分录：

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　 　200

——资本化支出　　　　　　　　　　　　 　300

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　150(500×30%)

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 　　200

②开发支出的计税基础=300×175%=525(万元)，与其账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产，选项D不正确。

(2)

【答案】D

【解析】甲公司取得的长期股权投资账面价值=800+1000×6/12×20%=900(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本800万元;账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，因准备长期持有，故不确认递延所得税负债。

(3)

【答案】D

【解析】

①购入及持有乙公司股票的会计分录：

借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　80(10×8)

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　 10(10×9-80)

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

该金融资产在2019年12月31日的账面价值为90万元。

②该金融资产在2019年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

③确认递延所得税相关的会计分录：

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2.5

贷：递延所得税负债　　　　　 　　　　　　　2.5(10×25%)

(4)

【答案】B

【解析】甲公司2019年应交所得税=[4100-200×75%-1000×6/12×20%+(2000-10000×15%)+1000]×15%=802.5(万元)。

甲公司2019年确认递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%+1000×25%=375(万元)。

甲公司2019年所得税费用=802.5-375=427.5(万元)。

四、综合分析题

(一)

(1)

【答案】C

【解析】甲材料的实际成本=410000-410000÷5000×200+11300=404900(元)。

(2)

【答案】B

【解析】11月3日产生的材料成本差异=49510-600×80=1510(元);

11月15日产生的材料成本差异=404900-4780×80=22500(元);

11月28日产生的材料成本差异=78000-1000×80=-2000(元);

11月份甲材料的材料成本差异率

=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%。

(3)

【答案】A

【解析】第一道工序完工程度=10×50%/50×100%=10%;

第二道工序完工程度=(10+30×50%)/50×100%=50%;

第三道工序完工程度=(10+30+10×50%)/50×100%=90%。

(4)

【答案】C

【解析】11月领用材料的实际成本=(1000+3250)×80×(1+5%)=357000(元)，因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应按照在产品实际数量与完工产品产量的比例来分配。完工产品应负担的材料费用=(71610+357000)/(650+260)×650=306150(元);直接人工和制造费用应按照约当产量来分配，在产品的约当产量=50×10%+110×50%+100×90%=150(件)，完工产品应负担的直接人工和制造费用=(10840+172360)/(650+150)×650=148850(元);完工产品的总成本=306150+148850=455000(元)。

(5)

【答案】A

【解析】黄河公司因与华山公司债务重组而应确认的营业外收入=328000-(272000+35360)=20640(元)。

(6)

【答案】D

【解析】在以非现金资产抵偿债务的债务重组中，债权人应按接受的非现金资产的公允价值，借记“库存商品”等科目，按可以抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”，差额如果在贷方，记入“信用减值损失”科目。所以，选项D正确。

(二)

(1)

【答案】A

【解析】购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系，属于非同一控制下的控股合并。

(2)

【答案】C

【解析】非同一控制下的企业合并，合并成本为付出对价的公允价值，即合并成本=4200+1500=5700(万元)。

(3)

【答案】D

【解析】甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2019年度损益的影响金额=[4200-(2800-600-200)]+[1500-(2600-400-200)]=1700(万元)。

附相关会计分录：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　 　　　　　200

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

借：长期股权投资——丙公司　　　　　　　　　　　　　5700

累计摊销　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　400

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　　　200

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

(4)

【答案】B

【解析】合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=合并成本-被投资方可辨认净资产公允价值份额=5700-9000×60%=300(万元)。

(5)

【答案】AB

【解析】

①内部交易A商品的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　800(400×2)

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　800

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　40[100×(2-1.6)]

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

②内部交易无形资产的抵销分录：

借：资产处置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　240

贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　240(1000-760)

借：无形资产——累计摊销　　　　　　　12(240÷10×6/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

③内部债权债务的抵销分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：应收账款——坏账准备　　　　 　　　　　　　　　　100

贷：信用减值损失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

综上，甲公司2019年度合并财务报表中抵销营业收入的金额为800万元，抵销营业成本的金额=800-40=760(万元)，抵销资产减值损失的金额为40万元，抵销信用减值损失的金额为100万元，抵销资产处置收益的金额为240万元，抵销管理费用的金额为12万元，抵销应收账款的金额=1000-100=900(万元)，抵销应付账款的金额为1000万元，抵销无形资产的金额=240-12=228(万元)，抵销存货的金额=40-40=0。

(6)

【答案】C

【解析】2019年下半年丙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1000-600÷5×6/12=940(万元)，2019年12月31日少数股东权益的金额=9000×40%+940×40%=3976(万元)。

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