2019年税务师考试《涉税服务实物》章节习题：代理纳税审查方法_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业的会计报表审查包括资产负债表的审查、损益表的审查和现金流量表的审查，不包括财务预算表的审查。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 账务处理的调整要与现行会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致，即违反会计准则的错误分录，才需要调整账务处理。本题中，分录处理正确，只是税法和会计相关规定有差异，所以只需要做纳税调整增加即可，不作账务调整。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 分摊率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

　　在产品应分摊数额=120000×3%=3600(元)

　　库存商品应分摊数额=400000×3%=12000(元)

　　12月销售产品成本应分摊数额=480000×3%=14400(元)

　　调整分录为：

　　借：在建工程 30000

　　贷：生产成本3600

　　库存商品12000

　　以前年度损益调整14400

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)2040

　　借：以前年度损益调整3600

　　贷：应交税费——应交所得税3600

　　借：以前年度损益调整10800

　　贷：利润分配——未分配利润10800

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 抓重点，快速突破，是逆查法的优点。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　采用委托代销方式销售货物，通常应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。根据题意可能涉及的调整分录：

　　借：发出商品　　　　　　 　8000000

　　贷：以前年度损益调整　　 　8000000

　　借：以前年度损益调整　　　10000000

　　贷：应收账款　　　　　　　10000000

　　借：应交税费——应交所得税　500000

　　贷：以前年度损益调整　　　　 500000

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业将自产的货物用于职工个人福利，在增值税上应该按照视同销售处理，计算增值税的销项税额，在会计上也应确认收入并结转成本，该错误影响上年度税收，并在结账后发现，则涉及的会计调整分录：

　　借：库存商品 15100

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 5100

　　以前年度损益调整 10000

　　借：以前年度损益调整 2500

　　贷：应交税费——应交所得税 2500

　　借：以前年度损益调整 7500

　　贷：利润分配——未分配利润 7500

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 由于产品在2018年2月才售出50%，所以不影响2017年的损益，但影响2018年度的损益。调账分录为：

　　借：生产成本 15000

　　贷：主营业务成本 15000

　　借：生产成本 15000

　　贷：库存商品 15000

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该错误影响在产品、产成品和当期已销售产品的成本，分摊率=审查出的错误额20000/(期末在产品结存成本80000+期末产成品结存成本120000+本期产品销售成本200000)×100%=5%。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 原材料部分用于生产，当期未全部完工，完工产品也只是部分售出，所以影响原材料、在产品、库存商品和已售产品的成本。

　　分摊率=50000÷(300000+200000+480000+420000)×100%=3.57%

　　本期销售产品成本应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率=420000×3.57%=14994(元)

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 根据题意，应当计入贷方科目的可能是：生产成本、库存商品、主营业务成本(如果涉及以前年度的为“以前年度损益调整”)。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 产品多结转成本，企业在2017年并没有销售，在2018年销售了50%，应该转回多计入主营业务成本的部分，同时将计入库存商品的错误金额转回。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 分摊率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

　　在产品应分摊数额=120000×3%=3600(元)

　　库存商品应分摊数额=400000×3%=12000(元)

　　12月销售产品成本应分摊数额=480000×3%=14400(元)

　　调整分录为：

　　借：在建工程　　　　　 30000

　　应交税费——待抵扣进项税额 2040

　　贷：生产成本　　　　 3600

　　库存商品　　　　 12000

　　以前年度损益调整 14400

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040

　　借：以前年度损益调整　3600

　　贷：应交税费——应交所得税 3600

　　借：以前年度损益调整 10800

　　贷：利润分配——未分配利润　 10800

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 产品多转成本，但已经对外销售了，所以，影响的是销售成本。企业按月结转利润，所以应用“本年利润”科目代替“主营业务成本”科目。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 分摊率=30000÷(200000+300000+100000)=5%，所以生产成本中应分摊的部分等于200000×5%=10000(元)，产成品中应分摊的部分=300000×5%=15000(元)，产品销售成本中应分摊的部分=100000×5%=5000(元)。

　　【提示】本题考核账务调整的方法，对于不能直接按审査出的错误数额调整利润情况的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内。

　　对于上一年度错账，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项,对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

　　如果在上一年度决算报表编制之后发现的，对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,而应通过“以前年度损益调整”进行调整。

　　纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，符合抵扣条件的进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》有关规定分2年从销项税额中抵扣。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 该企业多计提预提费用，调整分录应该调减预提费用同时调减损益科目，由于是以前年度错账，损益类科目通过以前年度损益调整科目调账。损益类科目变动影响从而影响所得税费用和利润分配-未分配利润。调整分录为：

　　借：预提费用　　　　　100000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　100000

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　25000

　　贷：应交税费-应交所得税　　　　 25000

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　75000

　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　75000

　　2、

　　【正确答案】 BCDE

　　【答案解析】 顺查法是按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法，而非逆查法。

　　3、

　　【正确答案】 BCE

　　【答案解析】 错误的计入了“生产成本”科目，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，所以应该调整“生产成本”及后续的“库存商品”和“主营业务成本”科目;由于是在次年决算报表编制后发现的差错，所以涉及损益的调整通过“以前年度损益调整”科目进行处理，而非通过“本年利润”科目。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，税会会存在差异，并不是完全一致的;选项E，发现错误就要调整，不管金额大小。

　　5、

　　【正确答案】 BE

　　【答案解析】 该项错账是在本年发现的，可直接对相应的科目进行调整。这笔错账会计科目使用正确，但核算金额有误，且核算金额小于应计金额，可以采用红字冲销法和补充登记法进行调账。选项B属于补充登记法，选项E属于红字冲销法。题目中没有说明企业的产品完工比例和销售比例，所以全部结转本年利润或调整产成品成本是不正确的。

　　6、

　　【正确答案】 ABCE

　　【答案解析】 对现金流量表的审查，应注意审查核对现金流量表有关项目数字来源及计算的正确性，即主要核对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，即所有的现金流量都要审查。

　　7、

　　【正确答案】 ADE

　　【答案解析】 分摊率计算：

　　分摊率=30000÷(120000+230000+400000)×100%=4%

　　计算各环节的分摊金额：

　　在产品应分摊数额=120000×4%=4800(元)

　　库存商品应分摊数额=230000×4%=9200(元)

　　销售产品成本应分摊数额=400000×4%=16000(元)

　　调整分录为：

　　借：在建工程　　　　　 30000

　　应交税费——待抵扣进项税额 2040

　　贷：生产成本　　　　 4800

　　库存商品　　　　 9200

　　以前年度损益调整 16000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)业务(1)中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴纳企业所得税=100000×25%=25000(元);

　　(2)业务(2)中，企业外购材料用于新建厂房，进项税额的60%当期可以抵扣，剩余40%应该于第13个月抵扣，需要补缴增值税13600(34000×40%)，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税;

　　(3)业务(3)中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补缴增值税120000×17%=20400(元)，需要补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税。

　　【正确答案】 (1)业务(1)的调账分录为：

　　借：累计折旧 100000

　　贷：以前年度损益调整 100000

　　(2)业务(2)中的调账分录为：

　　借：应交税费——待抵扣进项税额 13600

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 13600

　　借：以前年度损益调整 1360

　　贷：应交税费——应交城建税 680

　　——应交教育费附加 408

　　——应交地方教育附加 272

　　(3)业务(3)的调账分录为：

　　借：库存商品 35000

　　贷：以前年度损益调整 12560

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 20400

　　——应交城建税 1020

　　——应交教育费附加 612

　　——应交地方教育附加 408

　　补交企业所得税

　　利润增加=100000-1360+12560=111200(元)

　　应纳税所得额增加=111200+(120000-85000)=146200(元)

　　补交企业所得税=146200×25%=36550(元)

　　后续处理：

　　借：以前年度损益调整 36550

　　贷：应交税费——应交企业所得税 36550

　　结转以前年度损益余额

　　借：以前年度损益调整 74650

　　贷：利润分配——未分配利润 74650