2020年注册会计师考试《税法》模拟试题及答案（一）_第5页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC属于地方政府固定收入。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其现代服务”缴纳增值税。选项A，融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税;选项B，被保险人获得的保险赔付不征收增值税;选项C，单用途卡发卡企业销售单用途卡，不缴纳增值税。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该公司应缴纳增值税=(40-20)÷1.05×5%+17600÷(1+3%)×2%÷10000=0.99(万元)

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项BC，不属于视同发生应税销售行为，而是属于不得抵扣进项税的情形;选项D，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外，属于视同发生应税销售行为。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 金银首饰和铂金首饰在零售环节缴纳消费税，珍珠项链在生产环节缴纳消费税，零售环节不交消费税。

　　应缴纳消费税=(50000+36000)÷(1+17%)×5%=3675.21(元)

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 组成计税价格=(15+2+1)÷(1-5%)=18.95(万元)

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 除将资产转移至境外以外，将资产在境内总分机构之间转移，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生变化，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C应该是从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所以及其他中介机构的个人所得税征收管理，也应按照律师事务所的有关原则进行处理。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 烟叶税税率的调整，由国务院决定。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：

　　(1)出口关税;

　　(2)在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 征收资源税的原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 个人居住用房不用缴纳房产税。个人出租住房，减按4%的税率征收房产税。王某当年应缴纳房产税=2400×4%×6=576(元)。

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。受赠房产，承受房产的李某为契税纳税人。李某应缴纳的契税=180×3%=5.4(万元)。

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 房地产企业在转让新房时缴纳的印花税在开发费用中扣除，不允许单独扣除。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包含增值税税款。价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，以每辆作为计税单位;选项B，以整备质量每吨作为计税单位;选项C，以艇身长度每米作为计税单位。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，正常缴纳车船税;选项BD，免征车船税。

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　22、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：

　　①不具有合理商业目的和经济实质。

　　②不符合独立交易原则。

　　③没有遵循成本与收益配比原则。

　　④未按规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。

　　⑤自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，税收强制执行措施不仅适用于纳税人，还适用于扣缴义务人和纳税担保人;选项B，家庭居住用的豪华住宅，也在强制执行的范围内;选项D，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。

　　24、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质押物移交之日起生效。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 涉税专业服务机构是指税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 一般纳税人提供非学历教育服务可以选择简易计税方法计税。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。消费税出口退税政策包括：

　　①出口免税并退税。

　　②出口免税但不退税。

　　③出口不免税也不退税。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 企业固定资产的日常修理支出可以在发生当期直接扣除。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%而非85%;选项C，对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%而非50%，注意区分。

　　6、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A不征收个人所得税;选项C，个人转让境内上市公司的股票而取得的所得，暂不征收个人所得税。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 自行申报纳税的纳税义务人包括：

　　①自2006年1月1日起，年所得12万元以上的。

　　②从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。

　　③从中国境外取得所得的。

　　④取得应税所得，没有扣缴义务人的(如个体工商户)。

　　⑤国务院规定的其他情形。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退(返)还。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 进口货物估价方法包括：

　　①相同货物成交价格估价方法。

　　②类似货物成交价格估价方法。

　　③倒扣价格估价方法。

　　④计算价格估价方法。

　　⑤合理方法。

　　10、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，免征耕地占用税;选项C，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

　　11、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税;选项B，纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四项均无须进行税务备案。

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均正确。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 销售A型白酒应缴纳的消费税=30×42000×20%+30×2000×0.5=282000(元)

　　【正确答案】 乙酒厂应代收代缴的消费税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加

　　=[(15×20000+80000+15×2000×0.5)÷(1-10%)×20%+15×2000×0.5]×(5%+3%+2%)=10277.78(万元)

　　【正确答案】 纳税人将自产的应税消费品用于职工福利，属于视同销售，要缴纳消费税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)=(12000+12000×10%+10×2000×0.5)÷(1-20%)=29000(元)

　　应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率=29000×20%+10×2000×0.5=15800(元)

　　【正确答案】 销售B型白酒应纳消费税=50000×10×20%+10×2000×0.5-10277.78×10÷15=103148.15(元)

　　每吨啤酒出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的，单位税额250元/吨;每吨啤酒出厂价格在3000元(不含3000元，不含增值税)以下的，单位税额220元/吨。

　　销售啤酒每吨出厂价格=(2800+1170)÷(1+17%)=3393.16(元)>3000元/吨，所以啤酒适用的消费税税额为250元/吨。

　　销售啤酒应纳消费税=230×250=57500(元)

　　当月应缴纳的消费税=282000+15800+103148.15+57500=458448.15(元)

　　【正确答案】 甲酒厂当月应向A市税务机关缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加

　　=458448.15×(7%+3%+2%)=55013.78(元)

　　【答案解析】 【点评】本题考查的是消费税的计算。在做本题时注意以下内容：

　　(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。简单记忆：换、抵、投，按最高售价计算消费税。

　　(2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)+(1-比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

　　(3)消费税的扣税有范围限制，外购已税白酒生产白酒，不能抵扣已纳消费税。白酒不在消费税扣税范围中。

　　(4)啤酒包装物押金本身不征收消费税，因为啤酒是从量定额征收消费税，押金不会影响销售数量。但注意因为啤酒有两档税率，为了防止纳税人分解收入，少交消费税，规定销售啤酒时收取的包装物押金要并入出厂价格中，作为判断适用税率的依据。

　　2、

　　【正确答案】 1～12月工资薪金所得应纳个人所得税=[(7000-3500)×10%-105]×12=2940(元)

　　年终奖应纳个人所得税的计算：

　　36000÷12=3000(元)，适用税率10%，速算扣除数105。

　　应纳个人所得税=36000×10%-105=3495(元)

　　全年工资所得和年终奖应缴纳的个人所得税=2940+3495=6435(元)

　　Personal income tax should be paid on the monthly salary from January to December=[(7000-3500)×10%-105]×12=2940(yuan)

　　Calculation of individual income tax for year-end bonus:

　　36000÷12=3000(yuan), the applicable tax rate is 10% and the quick deduction is 105.

　　Individual income tax payable=36000×10%-105=3495(yuan)

　　Individual income tax payable on annual salary income and year-end bonus=2940+3495=6435 (yuan)

　　【正确答案】 2016年1月授予，2017年10月5日行权，超过了12个月，所以按12个月计算。

　　应纳税所得额=(10-5)×10000=50000(元)，50000÷12=4166.67(元)，适用税率10%，速算扣除数105。

　　应缴纳个人所得税=(4166.67×10%-105)×12=3740(元)

　　The stock was granted in January 2017 and exercised on October 5, 2018, which is more than 12 months, so it is calculated on a 12-month basis.

　　Taxable income amount=(10-5)×10000=50000(yuan),50000÷12=4166.67(yuan), applicable tax rate 10%, quick deduction 105.

　　Personal income tax payable=(4166.67×10%-105)×12=3740(yuan)

　　【正确答案】 特许权使用费所得应缴纳个人所得税=40000×(1-20%)×20%=6400(元)，实际缴纳7000元，不用补税。

　　股息所得应缴纳个人所得税=10000×20%=2000(元)，实际缴纳1500元，应补缴个人所得税=2000-1500=500(元)。

　　The income from the royalty shall be subject to personal income tax=40000×(1-20%)×20%=6400(yuan), with the actual payment 7000 yuan and no additional tax.

　　Dividend income shall be subject to personal income tax=10000×20%=2000(yuan), with actual payment of 1500 yuan and a supplementary payment of personal income tax=2000-1500=500(yuan).

　　【正确答案】 11月和12月出租别墅应纳个人所得税=(12000-800)×(1-20%)×20%×2=3584(元)

　　Rental villas in November and December are subject to personal income tax0=(12000-800)×1-20%×20%×20=3584 (yuan)

　　【正确答案】 转让境内上市公司股票免征个人所得税。

　　债券利息收入=20000×20%=4000(元)

　　【正确答案】 应纳税额=[38000×(1-20%)×(1-30%)-5000]×20%=3256(元)

　　The amount of tax payable=[38000 ×(1 - 20%)×(1 - 30%)-5000]×20%=3256 (yuan)

　　【答案解析】 【点评】本题考查的是个人所得税的计算，其中涉及税收优惠和应纳税额计算中的特殊问题。注意以下几点：

　　(1)年终奖按照全年一次性奖金的方法计算纳税。

　　(2)为纳税人代付税款，要熟记应纳税额的计算公式，参见教材278页 4.

　　(3)纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

　　(4)员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资、薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资、薪金所得可区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

　　应纳税额=(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数

　　上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。

　　3、

　　【正确答案】 境外分公司抵免限额=50×25%=12.5(万元)。

　　【正确答案】 2016年甲企业境外分公司实际缴纳税额=50×30%=15(万元)

　　由于抵免限额12.5万元小于15万元，所以2016年境外分公司实际抵免的所得税税额为12.5万元。

　　【正确答案】 可以在5个纳税年度抵补。

　　【正确答案】 无限期弥补。

　　理由：企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，为非实际亏损额，可无限期向后结转弥补。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的是抵免限额和实际抵免境外税额的计算，有一定难度，在做本题注意以下几点：

　　(1)居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

　　(2)某国(地区)所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额=来源于某国(地区)的应纳税所得额×我国的企业所得税税率

　　(3)在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国(地区)抵免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免;超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

　　4、

　　【正确答案】 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，税务机关可要求进行土地增值税清算。

　　【正确答案】 允许扣除的土地使用权支付金额=8000×(1+5%)×90%=7560(万元)

　　【正确答案】 开发成本=(2000+1000+600+400+500+500)×90%=4500(万元)

　　开发费用=1000×90%+(7560+4500)×5%=1503(万元)

　　可以扣除的税金=25000×11%×(7%+3%+2%)=330(万元)

　　加计扣除=(7560+4500)×20%=2412(万元)

　　允许扣除的项目金额合计=7560+4500+1503+330+2412=16305(万元)

　　收入合计=25000×90%=22500(万元)

　　增值率=(22500-16305)÷16305×100%=37.99%，适用税率为30%。

　　应缴纳土地增值税=(22500-16305)×30%=1858.50(万元)

　　补缴土地增税=1858.80-600=1258.80(万元)

　　【正确答案】 纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

　　【正确答案】 税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的是土地增值税的计算，其中涉及一些清算的规定。需要注意以下问题：

　　1.区分记忆主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算和纳税人应进行土地增值税清算的情形。

　　2.房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。

　　3.对于土地增值税的计算过程，按照下面的总结记忆：

　　土地增值税应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

　　土地增值税计算的核心部分是扣除项目及其金额。

扣除项目	具体内容
（1）取得土地使用权所支付的金额	土地价款；缴纳的相关费用（登记、过户手续费和契税等）
（2）房地产开发成本	土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用
（3）房地产开发费用	利息能分摊并能提供金融机构的贷款证明	利息＋[（1）＋（2）]×5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；不包括加息、罚息）
	利息不能分摊或不能提供金融机构的贷款证明	［（1）＋（2）］×10%以内
（4）税金	（1）房地产开发企业：扣“一税两费”（城建税、教育费附加、地方教育费附加） 【提示】房地产开发企业印花税在开发费用中考虑
	（2）非房地产开发企业：扣“两税两费”（印花税、城建税、教育费附加、地方教育附加）
（5）其他扣除项目	［（1）＋（2）］×20%

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 汽车租赁公司应缴纳增值税=16000÷(1+17%)×17%=2324.79(元)

　　【正确答案】 影院电影票收入应缴纳的增值税=110÷(1+3%)×3%=3.20(元)

　　【正确答案】 旅游公司提供的代订宾馆服务应缴纳增值税=(1000-880)÷(1+6%)×6%=6.79(元)

　　【正确答案】 酒店应缴纳增值税=(168+268)÷(1+6%)×6%=24.68(元)

　　【正确答案】 博物馆取得的收入不缴纳增值税。

　　因为税法规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入，免征增值税。

　　【正确答案】 景区门票按照文化服务缴纳增值税，税率为6%。

　　景区取得收入应缴纳的增值税=420÷(1+6%)×6%=23.77(元)

　　【正确答案】 王某销售股票，不缴纳增值税。

　　因为税法规定，个人从事金融商品转让业务免征增值税。

　　【正确答案】 翻译服务按照咨询服务缴纳增值税，但个人适用简易办法征税。

　　应缴纳增值税=5000÷(1+3%)×3%=145.63(元)

　　应缴纳个人所得税=5000×﹙1-20%﹚×20%=800(元)

　　【正确答案】

　　王某销售自己使用过的电脑不缴纳增值税。

　　因为税法规定，其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

　　【答案解析】 【点评】本题考查的是增值税的计算，其中涉及按差额确定销售额、纳税义务发生时间和税收优惠，在做本题时注意以下几点：

　　(1)纳税人提供租赁服务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　(2)纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　(3)个人从事金融商品转让业务免征增值税。

　　(4)翻译服务按照咨询服务缴纳增值税，但个人按照小规模纳税人纳税，适用3%的征收率。

　　(5)其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

　　2、

　　【正确答案】 应缴纳的房产税=600×(1-30%)×2÷12×1.2%+30×12%=4.44(万元)

　　应缴纳的印花税=30×1‰=0.03(万元)

　　【正确答案】 以货换货合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

　　应缴纳的印花税=(400+400)×0.3‰=0.24(万元)

　　【正确答案】 会计利润总额=25000+3000+1000-12000-1000-300-6000-5000-2000+400-300-4.44-0.03-0.24=2795.29(万元)

　　【正确答案】 当期销售(营业)收入=25000+400=25400(万元)

　　广告费扣除限额=25400×15%=3810(万元)

　　实际发生3000万元，准予全额扣除，同时上年超限额广告费可结转扣除810万元，所以应调减应纳税所得额810万元。

　　【正确答案】 业务招待费扣除限额=(25000+400)×0.5%=127(万元)，小于500×60%=300(万元)，只能扣除127万元。所以应调增应纳税所得额=500-127=373(万元)

　　【正确答案】 新产品研究开发费用2000万元可以加计扣除50%，应调减应纳税所得额=2000×50%=1000(万元)

　　【正确答案】 职工福利费扣除限额=8000×14%=1120(万元)，实际发生1200万元，纳税调增80万元。

　　职工工会经费扣除限额=8000×2%=160(万元)，实际发生150万元，不作调整。

　　职工教育经费扣除限额=8000×2.5%=200(万元)，实际发生额250万元，纳税调增50万元。

　　所以“三项经费”应调增应纳税所得额=80+50=130(万元)

　　【正确答案】 本题中债资比例为5000÷2000=2.5，大于标准比例2，准予税前扣除的借款利息=2000×2×5%=200(万元)，应调增应纳税所得额=300-200=100(万元)

　　【正确答案】 公益性捐赠扣除限额=2795.29×12%=335.43(万元)，实际捐赠额400万元，应调增应纳税所得额=400-335.43=64.57(万元)

　　【正确答案】 该企业2017年度的应纳税所得额=2795.29-810+373-1000+130+100+64.57=1652.86(万元)

　　【正确答案】 该企业2017年度的应缴纳的企业所得税税额=1652.86×25%-500×10%=363.22(万元)

　　【答案解析】 【点评】本题考查的是企业所得税的计算，在做此类题目时应注意以下几点：

　　1.业务招待费：

　　税法税前限额扣除——2个扣除标准中的较小者：

　　(1)最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;

　　(2)有合法票据的，实际发生额的60%扣除。

　　(3)企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。

　　【解析】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

　　销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入、视同销售收入;但不得扣除现金折扣。

　　即：会计“主营业务收入”+“其他业务收入”+会计不做收入的税法视同销售收入。

　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

　　按规定标准与实际发生额较小者扣除。标准为：

　　(1)企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

　　【提示】工资薪金总额不包括5险1金、3项经费，下同。

　　(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

　　(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。

　　【特殊1】按高比例8%限额：高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(提示：2018年新政覆盖所有企业，但考试题目业务涉及2017年，今年考试仍按教材)

　　【特殊2】全额扣除：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用、核电厂操作员发生的培养费用，均单独核算。

　　3.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。