2020年注册会计师考试税法考前提分试题（五）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，一般纳税人转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计应征增值税销售额未超过500万元，可转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人;选项B，一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税;选项C，转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税服务增值税退税率=50×10%=5(万元)

　　当期期末留抵税额12万元>当期免抵退税额5万元

　　当期应退税额=当期免抵退税额=5(万元)

　　退税申报后，结转下期留抵的税额=12-5=7(万元)

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，体育上用的发令纸、鞭炮药引线不属于消费税征收范围。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，无形资产的摊销年限不得低于10年。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业未能提供完整、真实的限售股原始凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按照该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。依照上述规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税，所以李某纳税为0。

　　乙企业应纳税额=500×(1-15%)×25%=106.25(万元)

　　李某和乙企业共缴纳税额=0+106.25=106.25(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产移送至境外，是需要视同销售缴纳企业所得税的。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 股权激励在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

　　应纳税额=20000×(11-8)×10%-2520=3480(元)

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A属于劳务报酬所得。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额;滞纳金、罚款不是城市维护建设税的计税依据。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月;选项C，计算关税滞纳天数时，周末或法定节假日不予扣除;选项D，因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征的税款，自纳税义务人应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款或者货物、物品放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，海关发现多征税款的，应当在24小时内通知应税船舶办理退还手续;选项C，应税船舶发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起3年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息;选项D，吨税执照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海关书面申请核发吨税执照副本，不再补税。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 人造石油不征资源税。

　　应缴纳的资源税税额=(1500+500)×6%=120(万元)

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 办公楼用于抵押，在抵押期间，产权并没有发生转移，不缴纳土地增值税。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 自2019年1月1日至2021年12月31日，对高校学生公寓免征房产税。其中，高校学生公寓，是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。

　　18、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，翻建新房，应照章征收契税。选项C，房屋交换，交换价格相等的免征契税，交换价格不等的，由支付差价的一方缴纳契税。选项D，承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税;如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，进口自用的应税小汽车的计税价格包含关税完税价格、关税及消费税;选项B，纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款;选项C，纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额;选项B，拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算车船税;选项D，拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 绝密级情报保密期限一般为30年，机密级情报保密期限一般为20年，秘密级情报保密期限一般为10年。

　　22、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 行政处罚的设定权集中于中央政府，除全国人大外，国务院可以通过行政法规的形式，设定除限制人身自由以外的税务行政处罚;国家税务总局作为国务院直属的税收工作的主管部门，可以通过规章的形式设定警告和罚款;税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告;选项B，税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权;选项D，离境清税制度适用于依照我国税法规定，负有纳税义务且欠缴税款的所有自然人、法人的法定代表人和其他经济组织的负责人，包括外国人、无国籍人和中国公民。

　　24、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在税务行政诉讼等行政诉讼中，起诉权是单向性的权利，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，即税务机关只能作为被告;与民事诉讼不同，作为被告的税务机关不能反诉。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 全国性税种的开征、停征权，属于全国人大及其常委会。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 税收法定原则是税法基本原则的核心。法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力，对此还可以进一步推论为税收行政法规的效力优于税收部门规章的效力。税收效率原则包含两方面：一是经济效率;二是行政效率。税收公平原则源于法律上的平等性原则，所以许多国家的税法在贯彻税收公平原则时，都特别强调“禁止不平等对待”的法理，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税。

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 自2018年10月1日起，对向市场监管部门申请简易注销的纳税人，符合下列情形之一的，可免予到税务机关办理清税证明，直接向市场监管部门申请办理注销登记。

　　①未办理过涉税事宜的。

　　②办理过涉税事宜但未领用发票、无欠税(滞纳金)及罚款的。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失;选项D，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改的决定》(人民共和国主席令第九号)规定：专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出;纳税人赡养年满60岁以上父母以及子女均已去世的祖父母、外祖父母的赡养支出，可以税前扣除，但是岳父母的赡养支出不可以扣除。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：

　　(1)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;

　　(2)取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;

　　(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;

　　(4)省税务机关规定的其他情况。

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，国务院的裁决为终局裁决，对国务院的行政复议裁决不服的，不能再向人民法院提出行政诉讼;选项D，对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

　　11、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

　　12、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，纳税人以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除缔约国双方另有规定外，情报交换的范围一般为：

　　(1)国家范围应仅限于与我国正式签订含有情报交换条款的税收协定并生效执行的国家。

　　(2)税种范围应仅限于税收协定规定的税种，主要为具有所得(和财产)性质的税种。

　　(3)人的范围应仅限于税收协定缔约国一方或双方的居民。

　　(4)地域范围应仅限于缔约国双方有效行使税收管辖权的区域。

　　14、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A、D属于税收保全措施。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 钻石及钻石饰品在零售环节缴纳消费税，生产环节无需缴纳消费税。

　　销售玉石首饰应缴纳的消费税=129.8×10%=12.98(万元)

　　Diamonds and diamond jewelry are subject to excise tax in retail sales, and no excise tax is required in production phase.

　　The excise tax payable on the sale of jade jewelry=129.8×10%=RMB 129,800

　　【正确答案】 组成成套的礼盒销售，应从高适用消费税的税率。

　　礼盒销售应缴纳的消费税=60×10%=6(万元)

　　The excise tax payable for the sale of jade jewelry constitutes a set of gift box, which should be subject to a higher excise tax rate.

　　The excise tax payable on the gift box sales=60×10%=RMB 60,000

　　【正确答案】 用于抵偿债务，按最高售价计算消费税。

　　抵偿债务应缴纳的消费税=71÷(1+16%)×10%=6.12(万元)

　　For offsetting the debt, the excise tax is calculated at the highest selling price.

　　The excise tax payable on offsetting the debt=71÷(1+16%)×10%=RMB 61,200

　　【正确答案】 “以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=(58.5-12)÷(1+16%)×5%=2 (万元)

　　The excise tax payable on sale gold necklaces by “replacing old ones with new ones”=(58.5-12)÷(1+16%)×5%=RMB 20,000

　　2、

　　【正确答案】 转让办公用房应缴纳的增值税=(600-80)÷(1+5%)×5%=24.76(万元)

　　应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=24.76×(7%+3%+2%)=2.97(万元)

　　应纳印花税=600×0.5‰=0.3(万元)

　　应纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加、印花税合计=2.97+0.3=3.27(万元)

　　【正确答案】 扣除项目金额=80×(1+5×5%)+2.4+3.27=105.67(万元)

　　【正确答案】 转让办公用房应纳土地增值税的增值额=600-24.76-105.67=469.57(万元)

　　【正确答案】 增值率=469.57÷105.67×100%=444.37%

　　应纳土地增值税=469.57×60%-105.67×35%=244.76(万元)

　　3、

　　【正确答案】 1月份李先生应预扣预缴的个人所得税=(8000+2000-5000-1200-1000-1000)×3%=54(元)

　　【正确答案】 居民个人取得全年一次性奖金，符合规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

　　20000÷12=1666.67(元)，适用税率为3%。

　　应缴纳的个人所得税=20000×3%=600(元)

　　【正确答案】 不需要缴纳个人所得税。

　　理由：个人取得单张有奖发票奖金不超过800元(含800元)的，暂免征收个人所得税。

　　【正确答案】 捐赠扣除的限额=120000×30%=36000(元)

　　应缴纳的个人所得税=(120000-36000)×20%=16800(元)

　　【正确答案】 182100-(49800×3)=32700(元)，适用3%的税率。

　　应缴纳的个人所得税=32700×3%=981(元)

　　【提示】个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

　　4、

　　【正确答案】 二氧化硫排放量=3200×120×30×12÷1000000=138.24(kg)

　　氮氧化物排放量=3200×160×30×12÷1000000=184.32(kg)

　　一氧化碳排放量=3200×198×30×12÷1000000=228.10(kg)

　　硫化氢排放量=3200×50×30×12÷1000000=57.6(kg)

　　【正确答案】 二氧化硫的污染当量数=138.24÷0.95=145.52

　　氮氧化物的污染当量数=184.32÷0.95=194.02

　　一氧化碳的污染当量数228.10÷16.7=13.66

　　硫化氢的污染当量数57.6÷0.29=198.62

　　【正确答案】 按照污染当量数排序：

　　硫化氢(198.62)>氮氧化物(194.02)>二氧化硫(145.52)>一氧化碳(13.66)

　　每一排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。

　　因此需要缴纳环境保护税的污染物是硫化氢、氮氧化物、二氧化硫。

　　【正确答案】 应缴纳的环境保护税=(198.62+194.02+145.52)×2.5=1345.4(元)。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 税法规定，境内单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率。

　　该运输公司从上海市运送旅客至香港，适用零税率。

　　销项税额=158.6÷(1+10%)×10%+55.3÷(1+10%)×0=14.42(万元)

　　【正确答案】 自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　销项税额=12.5÷(1+10%)×10%+8.6÷(1+6%)×6%=1.62(万元)

　　【正确答案】 自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

　　销项税额=(52.8-26.2-3.3)÷(1+6%)×6%=1.32(万元)

　　【正确答案】 销项税额=22×10%+12×6%=2.92(万元)

　　【正确答案】 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　销项税额=32.5÷(1+16%)×16%=4.48(万元)

　　【正确答案】 提供仓储服务，选择按简易计税方法计税，适用3%的征收率。

　　应缴纳增值税=60÷(1+3%)×3%=1.75(万元)

　　【正确答案】 销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

　　应缴纳增值税=25.75÷(1+3%)×2%=0.5(万元)

　　【正确答案】 购进汽油用于运送旅客，属于用于生产经营，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税;用于接送员工上下班，属于用于集体福利，不得抵扣进项税。购进矿泉水用于赠送给公司运送的旅客，属于将外购的货物无偿赠送给他人，属于视同销售，要计算销项税，同时可以抵扣对应的进项税;用于集体福利，不得抵扣进项税。

　　准予抵扣的进项税额=105×16%×90%+10×16%×60%+45×16%=23.28(万元)

　　【正确答案】 外购的矿泉水赠送给旅客，属于将外购的货物无偿赠送给他人，属于视同销售，要计算销项税。

　　销项税额合计=14.42+1.62+1.32+2.92+4.48+10×16%×60%=25.72(万元)

　　准予抵扣的进项税额=23.28(万元)

　　应向主管税务机关缴纳的增值税=(25.72-23.28)+1.75+0.5=4.69(万元)

　　2、

　　【正确答案】 该业务应该计入营业外收入，而不是计入资本公积。营业外收入=10+1.6=11.6(万元)。

　　【正确答案】 2018年度的会计利润总额=5000+300-3800-230+30-11.36-38-100-90-20+11.6=1052.24(万元)

　　【正确答案】 非货币性资产投资应调减应纳税所得额=(300-220)÷5×4=64(万元)

　　【提示】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

　　【正确答案】 扣除标准1：业务招待费×60%=50×60%=30(万元)

　　扣除标准2：收入×5‰=(5000+300+8)×5‰=26.54(万元)

　　税前可以扣除26.54万元，管理费用需要纳税调增=50-26.54=23.46(万元)

　　【提示】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　【正确答案】 广宣费税前可以扣除限额=收入×15%=(5000+300+8)×15%=796.2(万元)

　　实际发生额20万元，同时可以把上年结转的14万元在本年扣除。销售费用需要纳税调减14万元。

　　【提示】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【正确答案】 手续费8万元无法出示相关票据需要纳税调增，故财务费用需要纳税调增8万元。

　　【正确答案】 直接支付给劳务派遣公司的费用40万元，应作为劳务费支出扣除，不作为工资薪金扣除，不得作为计提三项经费的基数。

　　职工福利费税前扣除限额=工资薪金×14%=(240-40)×14%=28(万元)，实际发生职工福利费30万元，需要纳税调增2万元;工会经费税前扣除限额=(240-40)×2%=4(万元)，实际发生工会经费10万元，需要纳税调增6万元;职工教育经费税前扣除限额=(240-40)×8%=16(万元)，实际发生职工教育经费20万元，需要纳税调增4万元。工资及三项经费共需要纳税调增=2+6+4=12(万元)

　　【提示】劳务派遣的劳务费支出可以税前扣除，作为工资薪金扣除或作为劳务费支出扣除，对纳税调整无影响。

　　【正确答案】 税法规定，权益性投资收益，按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现。应纳税调减30万元。

　　【正确答案】 捐赠服装视同销售，调整视同销售收入8万元，调整视同销售成本5万元，合计调增应纳税所得额=8-5=3(万元)

　　公益性捐赠扣除限额=1052.24×12%=126.27(万元)，公益性捐赠支出6.28万元，不超过扣除限额，可以全额扣除。

　　【提示】公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在未来3年内结转扣除。

　　【正确答案】 行政性罚款在所得税前不得扣除。

　　营业外支出纳税调增=5(万元)

　　【正确答案】 2018年度的应纳税所得额=1052.24-64+23.46-14+8+12-30+3+5=995.7(万元)

　　【正确答案】 2018年度应缴纳的企业所得税=995.7×25%=248.93(万元)