2020年注册会计师《税法》备考冲刺练习及答案（十三）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-(600+400)×40%=1200(万元)

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减去财产净值后的余额为应纳税所得额。应缴纳企业所得税=800×10%+(180-120)×10%=86(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人;选项C，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库;选项D，应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照规定，股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按特殊性税务处理。本题收购80%的股权，股份支付占比为72000/80000×100%=90%>85%,符合特殊性税务处理条件。

　　非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

　　资产转让所得=(80000-64000)×(8000÷80000)=16000×10%=1600(万元)

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业因存货盘亏、毁损等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予和存货损失一起在所得税税前按规定扣除。

　　不得抵扣的进项税额=20000×70%×16%=2240(万元)

　　企业所得税前可扣除的损失金额=20000+2240=22240(万元)

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该企业当年境内外应纳税所得额=3000+600+400=4000(万元)

　　境内外所得按照我国税法应纳税额=4000×25%=1000(万元)

　　A国分支机构在境外实际缴纳的税额=500×20%+100×30%=130(万元)，在A国的分支机构境外所得的抵免限额=1000×600÷4000=150(万元)，按照实际缴纳的130万元抵扣。

　　B国分支机构在境外实际缴纳的税额=300×30%+100×20%=110(万元)，在B国的分支机构境外所得的抵免限额=1000×400÷4000=100(万元)，按照抵免限额抵扣。

　　A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。

　　该公司当年境内外所得在我国汇总缴纳的企业所得税=1000-130-100=770(万元)

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 (1)转让相关非货币性资产：视同销售——非货币性资产交换;所得税收入(主表第一行)：140万元，成本：130万元;甲企业视同销售所得=140-130=10(万元);(2)清偿债务：债务重组收入——其他收入： 180.8-140-140×16%=18.4(万元);(3)该项重组业务应纳企业所得税=(10+18.4)×25%=7.1(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用;选项C，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算的时准予扣除;选项D，企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25% 计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　2019年应纳所得税额=(10-12+6)×25%×20%=0.2(万元)。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 存货毁损净损失准予所得税前扣除，净损失包括不得从销项税中抵扣的进项税额。该企业资产净损失=35+35×16%-5=35.6(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴;选项C，按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，非居民企业在中国境内设立机构、场所，但发生在境外与所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 企业债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额;企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 综合利用资源产品取得的收入，可以在计算应纳税所得时，减按90%计入收入总额。企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受企业所得税“三免三减半”优惠政策。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，创业投资企业按照投资额的70%抵减应纳税所得额额，没有三免三减半的规定;选项C，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于免税收入。

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，特许权费收入属于企业所得税的一般收入;选项C，国债利息收入属于企业所得税中的免税收入。注意不征税收入与免税收入的辨析：不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金、 国务院财政税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。免税收入包括国债利息收入、符合条件的股息红利收入、符合条件的非营业组织的收入、地方政府债券利息收入。

　　10、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 蔬菜和中药材的种植免征企业所得税。

　　11、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　12、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业委托境外的研发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除.

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 被分立企业对分立出去的资产按公允价值确认资产转让所得或损失。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上各选项均正确。

　　15、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 2019年新政策：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。选项A，资产总额超过5000万元，不符合小型微利企业标准;选项B，企业从事国家限制性行业，因此不符合小型微利企业标准。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 自产货物作为福利发放职工、股利分配、债务重组，应作视同销售处理，可以作为计提广告费、业务招待费的依据。

　　全年销售(营业)收入=(25000+200+10)×2000÷10000+300+140=5482(万元)

　　【正确答案】 全年准予税前扣除的销售成本=(25000+200+10)×1500÷10000+130=3911.5(万元)

　　【正确答案】 广告费扣除限额=(25210×2000÷10000+300+140)×15%=822.3(万元)，实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。

　　【正确答案】 债务重组收益=180.8-140-140×16%=18.4(万元)

　　【答案解析】 提示：债务重组收益属于营业外收入，不可以作为计提广告费、业务招待费的依据。

　　【正确答案】 业务招待费扣除限额=5482×5‰=27.41(万元)

　　实际发生额的60%=90×60%=54(万元)

　　企业之间支付的管理费用不得税前扣除。

　　准予税前扣除的管理费用=600-90+27.41-20=517.41(万元)

　　【正确答案】 全年应纳税所得额=(5482+20+80)-3911.5(成本)-450(销售费用)-517.41(管理费用)+18.4(债务重组收益)=721.49(万元)

　　【正确答案】 应纳企业所得税=721.49×25%=180.37(万元)

　　2、

　　【正确答案】 税前准予扣除的财务费用=220-30+300×6%=208(万元)

　　【正确答案】 业务招待费的60%=190×60%=114(万元)

　　扣除最高限额=2300×0.5%=11.5(万元)

　　本期业务招待费的扣除为11.5万元。

　　广告费与业务宣传费限额=2300×15%=345(万元)，实际发生80万元(50+30)，没有超支，可以全扣。

　　所以本期管理费用和销售费用税前扣除额=260-(190-11.5)+380=461.5(万元)

　　【正确答案】 本期会计利润=2300(销售收入)+50(利息收入)+180(投资收益)-1100(成本)-380(销售费用)-50(税金)-220(财务费用)-260(管理费用)-53.52(营业外支出)=466.48(万元)

　　捐赠的扣除限额=466.48×12%=55.98(万元)，实际捐赠额49.52万元，可以据实扣除，不做调整。合同违约金不属于行政罚款，可以税前扣除。

　　企业税前准予扣除的营业外支出53.52万元。

　　【正确答案】 应纳税所得额=466.48+220-208+380+260-461.5-50-180=426.98(万元)

　　【正确答案】 应纳所得税=426.98×25%=106.75(万元)

　　【正确答案】 企业应补缴纳企业所得税=106.75-18.43=88.32(万元)