2019年注册会计师《税法》模考试题及答案（14）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 房产税、印花税属于财产行为税，关税属于商品和劳务税。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 将自己使用过的固定资产对外赠送，属于视同销售行为，税法规定对于无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。该固定资产购进时进项税额未抵扣，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。应纳增值税=(80-15)÷(1+3%)×2%=1.26(万元)

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲企业应缴纳的增值税=1200×100÷1.17×17%+2000÷(1+17%)×17%–2000÷(1+11%)×11%=17528.30(元)

　　运费仍由购买方承担，但运费发票是开具给销售方的，所以不符合代垫运费条件，甲企业应将2000元的运费作为价外费用处理，同时甲企业支付运费可以计算进项税额抵扣。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 根据增值税的相关政策，矿产品适用17%税率。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 以“买二赠一”方式销售货物，所赠送的货物要视同销售，计算增值税。

　　此项业务应申报的销项税额=23400÷(1+17%)×50×17%+25×1200×17%=175100(元)

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应纳消费税=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25(万元)

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税=(50+1+5)÷(1-5%)×5%=2.95(万元)

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。货物运抵港口装卸前的运费不需要扣除，单独列明的境外佣金需要扣除，而境外运输保险费20万元不包括在170万元中，不需要扣除。所以应纳关税=(170-12)×20%=31.6(万元)

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，这种行为虽然发生了房地产的权属变更，但作为房产产权、土地使用权的原所有人(即被继承人)并没有因为权属变更而取得任何收入。因此，这种房地产的继承不属于土地增值税的征税范围。选项B，国有土地使用权出让，不属于土地增值税的征税范围，不缴纳土地增值税;选项D，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2015年4月至12月份应缴纳房产税=(100+200×50%)×(1-30%)×1.2%×9÷12=1.26(万元)

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 房地产开发公司建筑商品房的用地，应按照规定计征城镇土地使用税;开山填海是指纳税人经有关部门批准后自行填海整治的土地，不包括纳税人通过转让方式取得的已填海整治的土地。因此，该房地产公司2015年应缴纳的城镇土地使用税=6000×3+20000×3×8/12=58000(元)

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应缴纳耕地占用税=40×20=800(万元)。开发经济林木占地属于耕地，不缴耕地占用税。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 房屋交换，由支付差价的一方以支付的差价为计税依据缴纳契税。杨某支付差价，由杨某缴纳契税=(106-82)×3%=0.72(万元)

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对外投资、奖励的车辆，不属于车购税范围;自产自用3辆，有同类购置价格，应缴纳车辆购置税=3×150000×10%=45000(元)。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 拖船1千瓦=净吨位0.67吨，并按照船舶税额的50%计算。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

　　该公司2015年度应缴纳的车船税=(4×1500×5)+(4×2240×0.67×4×50%)+(5×3000×6×6÷12)=87006.4(元)

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 产权转移书据主要包括财产所有权，以及版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移书据。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 按会计规定计算的折旧费=60÷5÷12×10=10万元，税法规定对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，即税前扣除60万元，纳税调整额=60-10=50万元

　　18、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理延期缴纳税款。

　　20、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业为孙先生购买的办公使用的小汽车，并未办理车辆过户手续，车辆所有权还是属于公司，不属于股东孙先生所得，不征收个人所得税。孙先生获得股息红利，而且持有时间为1年以上，暂免征收个人所得税。

　　21、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日。

　　22、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，代扣、代收税款手续费只能由县(市)以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支;选项B，个人收到的个人所得税扣缴手续费，应计征营业税，不计征个人所得税;选项D，扣缴义务人履行扣缴义务时，不可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费。

　　23、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。

　　24、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 自制发票仅限于普通发票。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项ABCD表述均正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，融资性售后回租业务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。

　　3、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品出口免税但不退税，因此选项A、B不符合题意。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额=卖出价-买入价。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，一般不退还已征关税。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人纳税。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。

　　8、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 转让国有土地使用权或房屋产权与国有土地使用权一并转让，只要取得收入，均属于土地增值税的征税范围。国家建设需要而被政府征用的房产，可以免征土地增值税。

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不征收印花税;选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用;选项C，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算的时准予扣除;选项D，企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

　　11、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，除煤矿企业之外的企业按照规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

　　12、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

　　13、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1 000元;对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过3万元，没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元;超过限额的，应当报国务院批准。

　　14、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 代理建账建制属于“建账、记账代理”工作，不属于开业税务登记代理的工作。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 捐赠扣除限额=120000×(1-20%)×30%=28800(元)

　　应缴纳个人所得税=[120000×(1-20%)-28800] ×40%-7000=19880(元)

　　Donation deduction limit =120000×(1-20%)×30%=28800(yuan)

　　Individual income tax payable =[120000×(1-20%)-28800] ×40%-7000=19880 (yuan)

　　【正确答案】 应缴纳个人所得税=10×70%×50%×20%=0.7(万元)=7000(元)

　　Individual income tax payable=10×70%×50%×20%=0.7(ten thousand yuan)=7000(yuan)

　　【正确答案】 个人所得税应纳税所得额=500-100×40%-5×12-10×6-0.8-50=289.2(万元)=2892000(元)

　　黄某生产经营活动的所得应缴纳的个人所得税=(289.2×70%-0.35×12)×35%-1.475=67.909(万元)=679090(元)

　　Individual taxable income=500-100×40%-5×12-10×6-0.8-50=289.2(tenthousand yuan)=2892000(yuan)

　　Individual income tax that should be paid on the income earned from Huang’s operating activities=(289.2×70%-0.35×12)×35%-1.475=67.909(tenthousand yuan)=679090(yuan)

　　【正确答案】 事务所为张某代扣代缴个人所得税=[12÷12+100×40%×(1-30%)-0.35] ×45%-1.3505=11.542(万元)=115420(元)

　　Withholding individual income tax paid by accounting firm for Zhang=[12÷12+100×40%×(1-30%)-0.35] ×45%-1.3505=11.542(ten thousand yuan)=115420(yuan)

　　【正确答案】 律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应该“劳务报酬所得”为其代扣代缴个人所得税。

　　Withholding individual income tax should be paid based on ‘income from remuneration for personal service’ by lawyer on its own name for other personnel who have been hired.

　　【正确答案】 事务所为兼职王某代扣代缴个人所得税=8000×20%-555=1045(元)

　　Withholding individual income tax paid by accounting firm for Wang, who works on a part-time job=8000×20%-555=1045(yuan)

　　2、

　　【正确答案】 提供片头、片尾、片花制作服务应纳增值税销项税=106/(1+6%)×6%=6(万元)

　　【正确答案】 购入8台计算机可以抵扣的增值税进项税=4.68/(1+17%)×17%=0.68(万元)

　　【正确答案】 购入小汽车的进项税允许抵扣=23.4/(1+17%)×17%=3.4(万元)

　　【正确答案】 收取的设计服务收入应纳增值税销项税=53/(1+6%)×6%=3(万元)

　　【正确答案】 支付影院的上映费用允许抵扣的增值税进项税=15/(1+6%)×6%=0.85(万元)

　　【正确答案】 支付税控系统维护费可以全额抵减当期应纳的增值税=660.38+39.62=700(元)=0.07(万元)

　　该传媒公司当月应纳的增值税税额=6+3-0.68-3.4-0.85-0.07=4(万元)

　　3、

　　【正确答案】 代收代缴的消费税=(18+5+100×150÷10000)÷(1-56%)×56%+100×150÷10000=32.68(万元)

　　【正确答案】 保险费=(50+1)×3‰=0.153(万元)

　　关税=(50+1+0.153)×60%=30.69(万元)

　　进口烟丝应缴纳消费税=(50+1+0.153+30.69)÷(1-30%)×30%=35.08(万元)

　　【正确答案】 应向税务机关缴纳的消费税=150×36%+250×150÷10000-35.08×80%=29.69(万元)

　　4、

　　【正确答案】 应缴纳的印花税=8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(万元)

　　【正确答案】 可扣除的地价款和契税=(8000+8000×3%)×60%=4944(万元)

　　【正确答案】 可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加=18000×5%×(1+5%+3%+2%)=990(万元)

　　【正确答案】 可扣除的开发费用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(万元)

　　【正确答案】 应缴土地增值税的增值额=18000-[4944+6200+990+795.76+(4944+6200)×20%]=18000-15158.56=2841.44(万元)

　　【正确答案】 增值率=2841.44÷15158.56×100%=18.74%

　　计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税=2841.44×30%=852.432(万元)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 应缴纳的城镇土地使用税=(140000-10000-4000)×4÷10000=50.4(万元)

　　应缴纳的房产税

　　=(3200-200)×(1-25%)×1.2%+200×(1-25%)×1.2%÷2+12×12%=29.34(万元)

　　应缴纳的车船税=(20×500+4×50×80)÷10000=2.6(万元)

　　合计=50.4+29.34+2.6=82.34(万元)

　　【正确答案】 应税收入总额=12+9000+46.8÷(1+17%)=9052(万元)

　　【正确答案】 应缴纳的营业税=12×5%=0.6(万元)

　　应缴纳的增值税=[9000+46.8÷(1+17%)]×17%-(408+50×11%-50×17%)-1.17=1130.63(万元)

　　应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=(1130.63+0.6)×(7%+3%+2%)=135.75(万元)

　　税前准许扣除的营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计=0.6+135.75=136.35(万元)

　　【正确答案】 广告宣传费扣除限额=9052×15%=1357.8(万元)，实际发生800万元，可以据实扣除。

　　应扣除的销售费用为1200万元。

　　应扣除的财务费用=320-20+200×5%=310(万元)

　　业务招待费扣除限额=9052×5‰=45.26(万元)<140×60%=84(万元)，可以扣45.26万元。

　　应扣除的管理费用=960-140+45.26+82.34=947.6(万元)

　　税前准予扣除的期间费用=1200+310+947.6=2457.6(万元)

　　【正确答案】 工资薪金调减应纳税所得额=(10-1)×50000=450000(元)=45(万元)

　　同时，技术研发部门的工资薪金支出，可以加计扣除，所以合计调减应纳税所得额45×(1+50%)=67.5(万元)

　　【提示】股权激励计划实施后，需要等待一定服务年限方可行权，等待期内会计上确认的成本费用不得扣除。按实际行权时的公允价格与行权支付价格的差额乘以数量，计算为行权当年公司薪金支出。

　　工会经费未取得工会经费缴款收据，不得扣除，纳税调增应纳税所得额6万元。

　　职工福利费扣除限额=(420+45)×14%=65.1(万元)，实际发生64万元，准予据实扣除。

　　职工教育经费扣除限额=(420+45)×2.5%=11.63(万元)，实际发生14万元，准予扣除11.63万元，纳税调增应纳税所得额2.37万元。

　　工资及三项经费合计调减应纳税所得额=67.5-6-2.37=59.13(万元)

　　【正确答案】 应扣除的材料损失=50×(1+17%)-10=48.5(万元)

　　应扣除的公益捐赠限额=会计利润×12%

　　=(9052-5500-1200-320-960-48.5-82.34-136.35-28-5)×12%

　　=771.81×12%=92.62(万元)

　　实际公益捐赠28万元在限额以内，准予据实扣除。直接向某老年服务机构捐款5万元，不得扣除。

　　税前准予扣除的营业外支出=48.5+28=76.5(万元)

　　【正确答案】 该企业2015年应纳税所得额=9052-5500-136.35-2457.6-59.13-76.5-80×50%=782.42(万元)(直接法)

　　或者=771.81+320-310+140-45.26-59.13-80×50%+5=782.42(万元)(间接法)

　　应缴纳企业所得税=782.42×25%=195.61(万元)

　　2、

　　【正确答案】 业务1可以抵扣的进项税为：(100000×13%)×40%=5200(元)

　　【正确答案】 以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。

　　增值税的销项税额=190000×17%=32300(元)

　　消费税的应交税金=220000×5%=11000(元)

　　【正确答案】 业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应计算增值税销项税额=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

　　冲销错账：

　　借：其他业务收入　 10 000

　　贷：其他应付款——押金　 10 000

　　重做正确处理：

　　借：其他应付款-押金　 10 000

　　贷：其他业务收入 8547.01

　　应交税费-应交增值税(销项税额)1452.99

　　【正确答案】 业务4，百货商场应缴纳的增值税=117000÷(1+17%)×17%-15300=1700(元)

　　【正确答案】 方案一：

　　商品八折销售，这是折扣销售，按减去折扣额后的金额确认销售收入。

　　销项税额=1000×80%/1.17×17%=116.24(元)

　　进项税额=750/1.17×17%=108.97(元)

　　应纳增值税=116.24-108.97=7.27(元)

　　毛利额= (800-750)/(1+17%)=42.74(元)

　　毛利率=销售毛利/销售收入

　　= 42.74 /(1000×80%/1.17)=6.25%

　　方案二：

　　销售1000元商品应该缴纳增值税=(1000-750)/(1+17%)×17%=36.32(元)

　　赠送200元商品应缴增值税=(200-150)/(1+17%)×17%=7.26(元)

　　合计应纳增值税=36.32+7.26=43.58(元)

　　毛利额=(1000-750)/(1+17%)-150/(1+17%)-200/(1+17%)×17%=56.41(元)

　　毛利率= 56.41 /(1000/1.17)=6.6%

　　方案三：

　　应纳增值税=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)

　　毛利额=(1000-750)/(1+17%)-200=13.68(元)

　　毛利率= 13.68/(1000/1.17)=1.60%

　　因为第二方案的毛利额和毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。

　　【提示】毛利=收入-成本，但此题计算毛利的目的是为了评价不同销售方式的优劣，所以要把不同销售方式下的费用考虑进来，否则无法判断出哪个方案较好。本题这里跟会计上不是很一致，主要掌握一下税法的做题思路。