2019年注册会计师考试税法精选试题及答案4_第3页

　　三、计算问答题：

　　1.(2015年考题，分值6分)外国甲公司2015年为中国乙公司提供内部控制咨询服务，为此在乙公司所在市区租赁一办公场所，具体业务情况如下：

　　(1)1月5日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定内部控制咨询服务具体内容，合同约定服务期限为8个月，服务收费为人民币600万元(含增值税)所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。

　　(2)1月12日，甲公司从国外派业务人员抵达乙公司并开始工作，服务全部发生在中国境内。

　　(3)9月1日，乙公司对甲公司的工作成果进行验收，通过后确认项目完工。

　　(4)9月3日，甲公司所派业务人员全部离开中国。

　　(5)9月4日，乙公司向甲公司全额付款。

　　(其他相关资料：主管税务机关对甲公司采用“按收入总额核定应纳税所得额”的方法计征企业所得税，并核定利润率为15%;甲公司适用增值税一般计税方法;甲公司为此项目进行的采购均未取得增值税专用发票。)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　(1)回答甲公司申请办理税务登记手续的期限。

　　(2)回答甲公司申报办理注销税务登记的期限。

　　(3)计算甲公司应缴纳的企业所得税。

　　(4)计算甲公司应缴纳的增值税。

　　(5)计算甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司申请办理税务登记手续的期限为合同签订之日起30日内

　　(2)甲公司申报办理注销税务登记的期限为项目完工后15日内

　　(3)甲公司应缴纳的企业所得税

　　=600÷(1+6%)×15%×25%=21.23(万元)

　　(4)甲公司应缴纳的增值税

　　=600÷(1+6%)×6%=33.96(万元)

　　(5)甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加 =33.96×(7%+3%+2%)=4.08(万元)

　　2.中国居民甲企业，在境外A、B两国设有分支机构，均与我国签订税收协定。2017年度境内外所得如下：

　　(1)境内所得的应纳税所得额为300万元;

　　(2)设在A国的分支机构当年度应纳税所得额为100万元,在A国已纳税额20万元;

　　(3)设在B国的分支机构当年营业所得为-300万元;取得利息所得的应纳税所得额为60万元。

　　要求：根据以上材料，按照下列序号计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　(1)甲公司2017年会计口径的净利润。

　　(2)甲公司境外B分支机构的亏损是否可以在我国汇总纳税时弥补,并说明理由。

　　(3)境外B分支机构的净亏损是多少?如何税务处理?

　　(4)税法对境外B分支机构的非实际亏损额，是否规定补亏年限?

　　(5)计算甲企业2017年汇总纳税的应纳税额。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司2017年境内外口径的净利润口径的净利润160万元。

　　(2)甲公司境外B分支机构的亏损，不可以在我国汇总纳税时弥补。我国税法规定：境外亏损不得抵减其境内或他国的应纳税所得额。

　　(3)发生在B国分支机构的当年度净亏损额为240万元(亏损额300万元，仅可以用从该国取得的利息60万元弥补)。未能弥补的非实际亏损额，不得从当年度企业其它盈利中弥补。

　　(4)税法对境外B分支机构的非实际亏损额，没有规定补亏年限。

　　扩展理由：如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额，可无限期向后结转弥补。即：B国未弥补的非实际亏损共240万元，允许甲企业以其来自B国以后年度的所得无限期结转弥补。

　　(5)甲企业2017年汇总纳税的应纳税额：

　　汇总纳税的应纳税所得额=300+100=400(万元)

　　在A国已纳税的的抵免限额=100×25%=25(万元)，实际在A国已纳税额20万元。

　　汇总纳税的应纳税额=400×25%-20=80(万元)