2019年注册会计师考试《税法》模拟试题及答案（13）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税;但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。计税销售额=(99.45+3.51)÷(1+17%)=88(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。小规模纳税人出租其取得的不动产，应按照5%的征收率计算增值税税额，应纳税额=租金收入÷(1+5%)×5%=10÷(1+5%)×5%=0.48(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%=(2400-1100)÷(1+11%)×2%=23.42(万元)

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该电脑商城上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回2台，应冲减当期销项税额;电脑城将这两台电脑退给厂家，取得厂家开具的红字增值税专用发票，应冲减当期进项税额1870元。应纳增值税=[280×7020÷(1+17%)×17%-6786÷(1+17%)×2×17%]-(35000-1870)=250498(元)。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 国际运输服务，是指：(1)在境内载运旅客或者货物出境;(2)在境外载运旅客或者货物入境;(3)在境外载运旅客或者货物。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 将自己使用过的固定资产对外赠送，属于视同销售行为，税法规定对于无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值=固定资产原值-折旧。该固定资产购进时进项税额未抵扣，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。应纳增值税=(80-15)÷(1+3%)×2%=1.26(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 一般纳税人出租其2016年5月1日后取得不动产适用一般计税方法的，不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税，应预缴税款=含税销售额÷(1+11%)×3%。2017年1月甲企业应向不动产所在地预缴增值税=10÷(1+11%)×3%=0.27(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对销售黄酒、啤酒以外的其他酒类产品的包装物押金，无论是否逾期，均应并入当期销售额征税。销项税额=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.60(元)。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输服务”计算缴纳增值税;取得的打捞收入应按“现代服务——物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税=(1287.6+255.3)÷(1+11%)×11%+116.6÷(1+6%)×6%-61.2=98.3(万元)

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续;未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 小规模纳税人销售自产货物要按3%的征收率计算增值税。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。同时，以预收款方式提供租赁服务，收到预收款时发生增值税的纳税义务。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税，依3%缴纳增值税，并可开具增值税专用发票。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5%=300000÷(1+5%)×1.5%=4285.71(元)。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 进口环节不适用征收率，即使是小规模纳税人进口货物，也应该适用11%或17%的税率。

　　8、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：

　　(1)适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

　　(2)适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 应纳进口增值税=(40+40×10%)×17%=7.48(万元)，进口增值税于海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内完税，最迟缴纳期限为3月24日。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可选择按照简易计税方法计税。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 当期的进项税额=17000×50%+8500+50000×95%÷(1+11%)×11%+2000=23707.21(元)

　　【正确答案】 当期的销项税额=(200000+10000×10)÷(1+17%)×17%+8000÷(1+11%)×11%+60000÷(1+11%)×11%=50328.48(元)

　　【正确答案】 当期应纳的增值税=50328.48-23707.21=26621.27(元)

　　2、

　　【正确答案】 增值税一般纳税人销售自行开发的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

　　销售软件产品应纳增值税=117÷1.17×17%=17(万元);

　　即征即退的增值税=17-117÷1.17×3%=14(万元)。

　　【正确答案】 一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　业务(2)应在甲地地税机关预缴的增值税=(105-90)÷1.05×5%=0.71(万元)

　　业务(2)在主管国税机关实际缴纳的增值税=(105-90)÷1.05×5%-0.71=0(万元)

　　【正确答案】 由于A企业销售的是当年(2017年)自建的办公楼，所以只能选择一般计税方法计税。

　　一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　业务(3)应在丙地地税机关预缴的增值税=(1000÷1.05)×5%=47.62(万元);

　　业务(3)在主管国税机关实际缴纳的增值税=(1000÷1.11)×11%-47.62=51.48(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 业务(1)应确认的销项税额=(300+50)÷(1+6%)×6%=19.81(万元)

　　【正确答案】 业务(2)应确认的销项税额=120×6%=7.20(万元)

　　【正确答案】 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。

　　应确认的销项税额=500×17%+20×6%=86.20(万元)

　　【正确答案】 当月准予从销项税额中抵扣的进项税额=7.2×3%+100×17%+1×11%+260×60%=173.33(万元)

　　【正确答案】 纳税人出售非自建的办公楼，选择按简易计税方法计税，以取得的销售收入减除购置原价后的不含税余额计征增值税。

　　应纳增值税=(3300-1200)÷(1+5%)×5%=100(万元)

　　应纳增值税=19.81+7.20+86.20+100-173.33=39.88(万元)

　　4、

　　【正确答案】 一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款。

　　应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%=(666-111)÷(1+11%)×2%=10(万元)

　　【正确答案】 一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴税款。

　　应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%=(225.5-51.5)÷(1+3%)×3%=5.07(万元)

　　【正确答案】 跨县(市、区)提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报，计算当期应纳税款，扣除已预缴的税款后的余额在机构所在地缴纳。

　　甲建筑公司应向A市主管国税机关进行纳税申报。

　　应纳税款=666÷(1+11%)×11%+(225.5-51.5)÷(1+3%)×3%-25=46.07(万元)

　　应补税款=应纳税款-已预缴税款=46.07-(10+5.07)=31(万元)