2017年注册会计师《税法》备考模拟试题（一）_第5页

　　四、综合题

　　1、国内某生产型企业，为增值税一般纳税人。

　　2015年该企业发生的业务如下：

　　(1)取得产品销售收入2700万元，其他业务收入200万元，销售成本1000万元，其他业务成本50万元。

　　(2)“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品技术开发费40万元、支付给母公司的管理费10万元。

　　(3)“销售费用”账户列支500万元，其中：广告费300万元、业务宣传费160万元。

　　(4)“财务费用”账户列支40万元，其中：2015年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于生产经营，当年支付利息12万元(同期银行贷款年利率为6%)。

　　(5)“营业外收入”账户反映受赠价值100万元的货物一批，取得的增值税专用发票上的增值税税额是17万元。

　　(6)“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元(通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某校捐赠10万元);由于环境污染，被环保部门处以罚款20万元。

　　(7)“投资收益”账户贷方发生额45万元，其中：从境内居民企业(小型微利企业)分回股息40万元、还取得国债利息收入5万元。

　　(8)计入成本费用中实际支付合理的工资是300万元(其中残疾人员工资50万元)，发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元。

　　(9)2015年12月份购进安全生产专用设备，取得增值税普通发票上注明价款20万元。

　　(10)用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。

　　根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数，不考虑城建税和教育费附加。

　　(1)企业2015年实现的会计利润总额。

　　(2)管理费用应调整的应纳税所得额。(包括加计扣除部分)

　　(3)销售费用应调整的应纳税所得额。

　　(4)财务费用应调整的应纳税所得额。

　　(5)营业外支出应调整的应纳税所得额。

　　(6)投资收益应调整的应纳税所得额。

　　(7)工资和“三项经费”应调整的应纳税所得额。(包括加计扣除部分)(8)企业2015年应缴纳的企业所得税。

　　【答案】

　　(1)会计利润总额=2700+200-1000-50-100-500-40+100+17-50+45+100-70=1352(万元)

　　(2)业务招待费扣除限额=(2700+200+100)×0.5%=15(万元)小于30×60%=18(万元)，只能扣除15万元。所以应调增应纳税所得额=30-15=15(万元)。

　　新产品技术开发费40万元可以加计扣除50%，应调减应纳税所得额=40×50%=20(万元)。

　　支付给母公司的管理费10万元需要做纳税调增。

　　所以管理费用应调增应纳税所得额=15+10-20=5(万元)

　　(3)广告费和业务宣传费扣除限额=(2700+200+100)×15%=450(万元)，实际发生额=300+160=460(万元)，所以销售费用应调增应纳税所得额10万元。

　　(4)税前准予扣除的利息费用=200×6%×7/12=7(万元)，所以财务费用调增应纳税所得额=12-7=5(万元)。

　　(5)公益性捐赠扣除限额=1352×12%=162.24(万元)，实际捐赠额20万元，所以可以据实税前列支。直接捐赠不得税前扣除，应纳税调增10万元。

　　行政性的罚款支出20万元不得税前扣除，应全额调增。

　　所以营业外支出应调增应纳税所得额=10+20=30(万元)

　　(6)境内居民企业之间符合条件的投资收益是免税的。国债利息收入属于免税收入。所以投资收益应调减应纳税所得额45万元。(注：不必考虑税率差额)

　　(7)实际发生的合理的工资是允许据实税前扣除的。残疾人员的工资可以加计100%税前扣除，所以工资应调减应纳税所得额50万元。

　　职工福利费扣除限额=300×14%=42(万元)，实际发生45万元，纳税调增3万元。

　　职工工会经费扣除限额=300×2%=6(万元)，实际发生6万元，不作调增。

　　职工教育经费扣除限额=300×2.5%=7.5(万元)，实际发生额7万元，不作调整。

　　所以工资和“三项经费”应调减应纳税所得额=50-3=47(万元)(8)应纳税所得额=1352+5+10+5+30-45-47=1310(万元)应纳企业所得税=1310×25%-20×10%=325.5(万元)