2017年注册会计师考试《税法》精选练习（七）_第6页

　　2. 某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2015年2月相关经营业务如下：

　　(1)进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元;支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用3万元(分别取得合法票据)。

　　(2)受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格。

　　(3)收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元(取得货物运输业增值税专用发票)，当月将收购免税农产品的30%用于公司饮食部;

　　(4)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元(有货物运输业增值税专用发票)，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元(占支付金额的5%)，经查实应由运输单位赔偿;

　　(5)将进口化妆品的重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元;直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元;

　　(6)销售除化妆品以外的其他商品(增值税税率为17%)，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元;

　　(7)取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元

　　(注：关税税率20%，化妆品消费税税率30%;化妆品无期初期末余额;当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。)

　　要求：按下列顺序回答问题：

　　(1) 分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税;

　　(2) 计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和;

　　(3) 计算该公司应缴纳的消费税总和;

　　(4) 计算该公司实现的销项税额总和;

　　(5) 计算该公司准予抵扣的进项税额总和;

　　(6)计算该公司应纳增值税。

　　【答案】

　　(1)分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税;

　　①进口化妆品应纳关税=(220+6+4+20+11)×20%=261×20%=52.2(万元)

　　②进口化妆品应纳消费税=(261+52.2)÷(1-30%)×30%≈134.23(万元)

　　③进口化妆品应纳增值税=(261+52.2)÷(1-30%)×17%≈76.06(万元)

　　(2) 计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和;

　　①加工环节应代扣代缴的消费税

　　=(86+46.8÷1.17)÷(1-30%)×30%=54(万元)

　　②应代扣代缴城建税=54×7%=3.78(万元)

　　③应代扣代缴教育费附加=54×3%=1.62(万元)

　　(3) 计算该公司应缴纳的消费税;

　　(650+70.2÷1.17)×30%-134.23=213-134.23=78.77(万元)

　　(4) 计算该公司实现的销项税额总和;

　　46.8÷1.17+650+70.2÷1.17+300+14.04÷1.17

　　=40+650+60+300+12=1062(万元)

　　1062×17%=180.54

　　(5) 计算该公司准予抵扣的进项税额总和;

　　76.06+8×11%+(70×13%+10×11%)×(1-30%)+(34+20×11%)×(1-5%)

　　=76.06+0.88+7.14+34.39=118.47(万元)

　　(6)计算该公司应纳增值税。

　　应纳增值税=180.54-118.47=62.07(万元)