2020年注册会计师审计阶段提升练习及答案3_第3页

　　简答题：

　　【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责甲公司2019年度财务报表的审计项目。其审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司2019年末存款余额最小的5个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。

　　(2)A注册会计师填制了应收账款询证函，由甲公司财务人员核对相关信息并加盖甲公司印章、填写信封地址后，由A注册会计师亲自寄发。

　　(3)甲公司2019年向乙公司采购的某设备价格显著高于同类设备的市场价格，管理层解释该设备采用了特殊材质制造。A注册会计师了解了使用特殊材质的原因，检査了釆购合同，查询了特殊材质的市场价格，并就该设备的采购价格和使用材质向乙公司进行了函证，回函相符，据此认可了设备釆购价格。

　　(4)甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章，A注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。

　　(5)A注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。

　　要求：针对下述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。还应考虑重大错报风险是否很低的情况。

　　(2)不恰当。询证函交给财务人员后存在被篡改风险，在取得询证函后应重新核对相关信息、核实地址后再寄发。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。未加盖印章的回函不可靠。应重新发函，并要求加盖印章后回函。

　　(5)不恰当。A注册会计师不应离开现场，应在整个函证过程中保持对询证函的控制。

　　【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：

　　(1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

　　(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。

　　(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。

　　(4)审计项目组认为无需对金额低于实际实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。

　　(5)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

　　(6)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。

　　要求：针对下述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大、对于存在低估风险的财务报表项目，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目。

　　(5)不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

　　(6)恰当。

　　『答案解析』针对事项(6)，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，注册会计师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错报，金额虽超过财务报表整体的重要性，但由于该错报不影响经营业绩和关键财务指标，注册会计师也可能认为该项错报不重大。