2020年注册会计师审计阶段提升练习及答案3_第2页

　　多项选择题：

　　【多选题】下列关于审计证据的说法中，错误的有(　)。

　　A.审计证据是在审计过程中通过实施审计程序获取的与认定相矛盾的信息

　　B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

　　C.审计证据不包括支持和佐证管理层认定的信息

　　D.信息的缺乏本身也可以构成审计证据

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的信息。审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，比如：被审计单位提供的会计记录;以前审计中获取的信息;会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息，等等。这些信息既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据。

　　【多选题】注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，下列各项因素中，注册会计师可能会考虑的有(　)。

　　A.评估的认定层次重大错报风险

　　B.通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平

　　C.被函证者对函证事项的了解

　　D.预期被函证者回复询证函的能力或意愿

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：(1)评估的认定层次重大错报风险;(2)函证程序针对的认定;(3)实施除函证以外的其他审计程序。

　　除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：①被询证者对函证事项的了解。②预期被询证者回复询证函的能力或意愿。③预期被询证者的客观性。

　　【多选题】被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有(　)。

　　A.“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”

　　B.“本信息是从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”

　　C.“本信息不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”

　　D.“接收人不能依赖函证中的信息”

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A通常不会影响回函中确认信息的准确性，通常也不会对回函的可靠性产生影响。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号-函证》。

　　【多选题】在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有(　)。

　　A.存款利息收入

　　B.借款利息支出

　　C.营业外收入

　　D.房屋租赁收入

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。

　　【多选题】确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，注册会计师无须考虑的因素有(　)。

　　A.可获得信息的来源

　　B.信息的可分解程度

　　C.财务和非财务信息的可获得性

　　D.与信息编制相关的控制

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』数据的可分解程度、财务和非财务信息的可获得性是在评价预期值精确度，即评价预期值是否能够精确识别重大错报时应考虑因素。容易与考虑数据信息的可靠性的因素产生混淆。

　　【多选题】下列审计程序中，注册会计师在所有审计业务中均应当实施的有(　)。

　　A.了解被审计单位的内部控制

　　B.测试被审计单位的内部控制

　　C.实施用作风险评估的分析程序

　　D.在临近审计结束时，运用分析程序对财务报表进行总体复核

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』如果不拟信赖内部控制，注册会计师可以不对内部控制进行测试。

　　【多选题】下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有(　)。

　　A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量控制程序

　　B.评价遵守相关职业道德要求的情况

　　C.确定审计范围和项目组成员

　　D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』注册会计师应当开展下列初步业务活动：

　　(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

　　(2)评价遵守相关职业道德要求的情况;

　　(3)就审计业务约定条款达成一致意见。

　　【多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有(　)。

　　A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的

　　B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为

　　C.确定被审计单位的内部控制是否有效

　　D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』审计的前提条件：

　　(1)财务报告编制基础适当，且能够为预期使用者获取;

　　(2)就管理层的责任达成一致意见;

　　(3)需要获取针对管理层责任的书面声明。

　　【多选题】下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有(　)。

　　A.财务报表整体的重要性

　　B.实际执行的重要性

　　C.可容忍错报

　　D.明显微小错报的临界值

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值。

　　【多选题】确定计划的重要性水平时应考虑的因素有(　)。

　　A.对被审计单位及其环境的了解

　　B.审计的目标

　　C.财务报表各项目的性质及其相互关系

　　D.财务报表项目的金额及其波动幅度

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上四项均是在确定计划的重要性水平时应当考虑的因素。

　　【多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中正确的有(　)。

　　A.注册会计师应当调高可接受的检查风险

　　B.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

　　C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当

　　D.注册会计师应当修改实际执行的重要性

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，此时可接受的检查风险为低水平;当财务报表整体的重要性修改后，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，在某些情况下也可能不做修改。

　　【多选题】在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有(　)。

　　A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

　　B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

　　C.注册会计师应当要求管理层提供未更正错报的书面声明

　　D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，未更正错报是注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值。