2020年注册会计师审计精选试题：其他特殊项目的审计_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查考虑持续经营假设中针对识别出事项或情况时实施追加的审计程序;选项A，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;选项D，持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后(而非审计报告日后)12个月。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】在极少数情况下，如果同时存在多项重大不确定性，影响企业的持续经营能力，则注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。因为当被审计单位存在多项可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制，所以如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D，应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师询问管理层，主要是了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，并在项目组内进行讨论。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，因此本期期初余额与上期期末余额不一定相等。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是持续经营假设审计中被审计单位管理层和注册会计师的责任;注册会计师应该独立判断最终的审计意见类型，不能与被审计单位治理层进行沟通。《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第22条。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月，所以选项B正确。

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序获取充分、适当的证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：(1)如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，提请其进行评估;(2)评价管理层的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行;(3)如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性;(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;(5)要求管理层和治理层，提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】管理层应对恰当披露全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易负责，如有新识别的关联方或重大关联方交易，则管理层应负有责任。

　　13.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A说法不严谨，关联方交易是否具有较高重大错报风险是与具体环境相关的，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】与诉讼结果相关的会计估计属于不确定性相对较高的会计估计。

　　15.【正确答案】B

　　【答案解析】当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

　　16.【正确答案】B

　　【答案解析】若会计估计差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理层调整，故选项B不合理。

　　17.【正确答案】D

　　【答案解析】会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：(1)会计估计对判断的依赖程度;(2)会计估计对假设变化的敏感性;(3)是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术(当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性);(4)预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性;(5)是否能够从外部来源获得可靠数据;(6)会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

　　18.【正确答案】A

　　【答案解析】截至审计报告日发生的事项可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据，并不是一定提供。

　　19.【正确答案】D

　　【答案解析】就存货而言，如果因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。

　　20.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：

　　(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性;

　　(2)管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;

　　(3)财务报表中的相关披露是否充分;

　　(4)对审计报告的影响(如适用)。

　　二、多项选择题

　　21.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12 个月。选项B，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论的责任仍然存在;选项C，如果影响持续经营的迹象达到重大时，注册会计师需要考虑采取进一步措施。

　　22.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，应出具无保留意见，并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的审计报告;如果同时存在多项重大不确定性，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设，注册会计师应出具无法表示意见的报告，故选项B不对;被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，注册会计师应出具否定意见的审计报告，故选项C不对。

　　23.【正确答案】ABC

　　【答案解析】被审计单位已对关联方及其交易进行了恰当汇总和列报，此时的披露具有可理解性。

　　24.【正确答案】AD

　　【答案解析】当按照《中国注册会计师审计准则第1501号一一对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：(1)识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露;(2)关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。

　　25.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准可能表明关联方能够施加支配性影响。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号—关联方》。

　　26.【正确答案】BC

　　【答案解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　　27.【正确答案】ABD

　　【答案解析】在实施完追加的审计程序获取到充分、适当的审计证据之后，才会涉及到考虑对审计意见的影响。

　　【点评】本题考查持续经营假设——识别出事项或情况时实施追加的审计程序。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素)，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：

　　(1)如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;

　　(2)评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行;

　　(3)如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;

　　(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;

　　(5)要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

　　28.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】项目组内部讨论时，应当特别关注由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错报的可能性，所以四个选项都可能属于讨论的内容。

　　29.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】被审计单位除管理层以外的其他人员也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。

　　30.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　31.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项B，应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理;选项C，注册会计师作出区间估计可以使用与管理层不一致的假设和方法。

　　三、简答题

　　32.(1)【正确答案】(1)不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性，应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。(1分)

　　(2)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。(1分)

　　(3)不恰当。注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。(1分)

　　(4)不恰当。审计范围受到限制，应当发表保留意见或无法表示意见。(1分)

　　(5)不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留或否定意见。(1分)

　　【答案解析】

　　33.(1)【正确答案】(1)不恰当。(0.5分)纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。(0.7分)

　　(2)不恰当。(0.5分)如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。(0.7分)

　　(3)不恰当。(0.5分)注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性，并应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素)，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。(0.7分)

　　(4)不恰当(0.5分)。注册会计师应当发表否定意见的审计报告。(0.7分)

　　(5)不恰当。(0.5分)应当首先确定相关情况是否能够证实关联方交易的存在。(0.7分)

　　【答案解析】

　　34.(1)【正确答案】(1)恰当。(1.2分)

　　(2)不恰当。(0.5分)应对固定资产实施实质性程序。(0.7分)

　　(3)不恰当。(0.5分)由于存在估计不确定性，表面上不重要的会计估计同样可能导致重大错报，即财务报表中确认或披露的会计估计金额的大小，可能不能充分反映估计不确定性。(0.7分)

　　(4)不恰当。(0.5分)应披露未披露属于披露错报，注册会计师应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。(0.7分)

　　(5)不恰当。(0.5分)注册会计师作出的区间估计不适当/应当将区间估计缩小至等于或低于实际执行的重要性。(0.7分)

　　【答案解析】【点评】本题考查会计估计的审计。会计估计的审计是每年考核的重点，在客观题、主观题中均有可能涉及。其中具体的考核点主要集中在与会计估计相关的重大错报风险的应对、评价被审计单位管理层点估计的合理性两方面。