2020年注册会计师审计精选试题：其他特殊项目的审计_第3页

　　三、简答题

　　32.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

　　(1)A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。

　　(2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了无保留意见，并增加 “与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

　　(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

　　(4)戊公司2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(5)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(1)针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　33.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与审计相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司的管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是A注册会计师实施了审计程序用来纠正管理层缺乏分析的错误。

　　(2)甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，A注册会计师通过对甲公司的初步了解，认为甲公司的财务状况良好，故没有提请管理层将其延长至财务报表日起的12个月。

　　(3)针对已识别出的超出管理层评估期间的事项或情况，A注册会计师仅对管理层实施了询问。

　　(4)经审计，甲公司运用持续经营假设是不适当的，甲公司财务报表的编制依然采用持续经营假设，并作出了充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分对此进行说明。

　　(5)A注册会计师识别出可能表明甲公司存在管理层以前未披露的关联方交易的情况，为了保持项目组内的良好沟通，于是决定立即将相关信息向项目组其他成员通报。

　　(1)要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　34.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2018年度的财务报表，制定的实际执行的重要性为150万元。与会计估计审计相关的部分事项如下：

　　(1)2018年12月甲公司某项关于公允价值的会计估计具有高度估计不确定性，管理层无法作出合理估计，于是未在财务报表中对此进行确认，但在财务报表附注中进行了充分的披露。A注册会计师同意甲公司管理层的做法，并对披露的充分性获取了审计证据，结果满意。

　　(2)鉴于2017年甲公司管理层在确定固定资产的预计使用寿命的估计上存在管理层偏向，A注册会计师在对2017年财务报表进行审计时，已与管理层进行过讨论，并提请其进行了更正。A注册会计师认为本年管理层不会再犯同样的错误，故未对固定资产的会计估计实施审计程序。

　　(3)A注册会计师在对存货跌价准备项目进行审计时，因其余额较小，A注册会计师认为不存在高度估计不确定性，不存在财务报表的重大错报。

　　(4)2018年年末甲公司某项重大未决诉讼的结果具有高度不确定性，A注册会计师认为该未决诉讼的不确定性可能导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑。A注册会计师提请管理层在财务报表中披露，遭到了甲公司管理层的拒绝。A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来提醒报表使用者关注该事项。

　　(5)2018年末，甲公司确认了一项200万元的预计负债。A注册会计师针对该预计负债作出的区间估计为100万元至300万元，因甲公司估计的金额落在区间估计内，A注册会计师认为结果满意，不存在错报。

　　(1)要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。