2020年注册会计师考试《审计》备考练习：对舞弊和法律法规的考虑_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则，所以选项A错误。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险，因此注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B属于机会舞弊风险因素;选项C属于动机或压力舞弊风险因素;选项D属于态度或借口舞弊风险因素。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，舞弊风险因素可以分为三类：实施舞弊的动机或压力;实施舞弊的机会;为舞弊行为寻找借口的能力，上述风险因素也被称为“舞弊三角”。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时;(2)滥用或随意变更会计政策(选项B);(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断(选项A);(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实;(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(选项D);(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】对于选项A、B、C中的事项，应当直接与治理层沟通而非管理层。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响(选项A)。在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊(选项D)。如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报。注册会计师应当评价这两种情况对于审计的影响(选项C)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试，选项D不正确。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】应该是由甲公司的内部审计人员定期测试控制运行的有效性，选项D错误。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项(除非法律法规禁止)，但不必沟通明显不重要的事项，所以选项A错误;注册会计师与治理层的沟通通常采用书面形式，选项B错误;如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快与治理层沟通，选项D错误。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，所以选项A错误;针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，所以选项B、C错误。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】书面声明可以提供必要的审计证据。然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，选项D错误。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：(1)对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改;(2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息;(3)故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师应当运用职业判断，考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等，以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度及其对重大错报风险评估可能产生的影响。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均属于审计项目组讨论可能包括的内容。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】A、C中所陈述的两种失误不具有可比性。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项A);(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项B)。选项CD属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项ABC正确。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于常规审计程序。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】不恰当的会计分录或其他调整可能体现在以下账户中：①包含复杂或性质异常的交易的账户(选项A);②包含重大估计及期末调整的账户(选项B);③过去易于发生错报的账户(选项D);④未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户(选项C);⑤包含集团内部不同公司间交易的账户;⑥其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。

　　12.

　　【答案】ABCD