2020注册会计师考试审计巩固提升练习及答案（11）_第4页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内;如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 会计师事务所应当自审计报告日起(而不是审计报告日后)，对审计工作底稿至少保存10年。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果顺利的完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 管理建议书属于沟通和报告相关工作底稿。审计计划阶段工作底稿还包括对服务机构的评价、被审计单位提交资料清单、主审注册会计师的指示、前期审计报告和经审计的财务报表、预备会会议纪要。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的是审计工作底稿的识别特征。选项C，在确定识别特征时，还应该包括样本的来源，例如4月1日至9月30日的发运台账。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对订购单进行细节测试，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由A注册会计师代签。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对如何解决重大事项不一致的情况的记录，不意味着需要保留或被取代的审计工作底稿。选项D，初步的判断意见属于可以被取代的工作底稿。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计工作底稿是对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据和审计结论的记录，不仅仅记录审计证据和审计结论。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师发现有必要修改已归档的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

　　1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

　　2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。选项A和B属于第一种情形;选项C属于第二种情形;选项D作为当期事项处理，不会引起审计工作底稿的变动。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，选项B错误;对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料，这些资料虽然是在以前年度获取，但由于其作为本期档案的一部分，注册会计师对于这些当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年，选项C错误。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外，典型的审计完成阶段工作底稿还包括被审计单位财务报表和试算平衡表、有关列报的工作底稿(如现金流量表、关联方和关联交易的披露等)、财务报表所属期间的董事会会议纪要、总结会会议纪要。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D涉及新的审计程序，不属于审计工作底稿事务性变动。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 审计工作底稿中每张表或记录都应有一个索引号以说明其在审计工作底稿中的放置位置。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 在审计业务的所有阶段均需要保护审计工作底稿信息的完整性及安全性，选项A不正确。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 审计工作底稿的主要目的体现在作为审计报告的基础和提供证据，选项BD正确;同时审计工作底稿有利于有经验的注册会计师根据相关规定实施质量控制复核与检查，选项C正确;另外，审计工作底稿还有助于项目组

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：(1)提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;(2)提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：(1)有助于项目组计划和执行审计工作;(2)有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号一对财务 报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;(3)便于项目组说明其执行审计工作的情况;(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;(5)便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查;(6)便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。编制审计工作底稿的目的不包括方便后任注册会计师查阅。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　10、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)被审计单位的规模和复杂程度。(2)拟实施审计程序的性质。(3)识别出的重大错报风险。(4)已获取的审计证据的重要程度。(5)识别出的例外事项的性质和范围。(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。(7)审计方法和使用的工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四个选项，针对审计工作底稿格式、要素和范围的表述都是正确的。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度(选项A);拟实施审计程序的性质;识别出的重大错报风险(选项C);已获取的审计证据的重要程度(选项D);识别出的例外事项的性质和范围;当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;审计方法和使用的工具(选项B)。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 第(1)项，恰当。(1分)

　　第(2)项，不恰当。(0.5分)

　　针对特别风险的控制，应每年测试一次，不应当信赖以前获取的审计证据。(0.5分)

　　第(3)项，不恰当。(0.5分)

　　注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。(0.5分)

　　第(4)项，不恰当。(0.5分)

　　在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。(0.5分)

　　第(5)项，不恰当。(0.5分)

　　在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。(0.5分)

　　第(6)项，不恰当。(0.5分)

　　应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即2018年6月17日前。(0.5分)