2020年注册会计师《审计》基础练习（十二）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;(2)是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的;选项C，接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通，选项D，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 前后任注册会计师沟通的前提是征得被审计单位的同意。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、管理层是否存在诚信问题、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托，所以选项B是正确的，要注意本题题干中所指的是“必须”沟通;选项A中，B会计师事务所承接的并非审计业务;选项C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通;前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，而选项D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师可以和治理层讨论审计重要性的运用，但不宜沟通重要性水平的具体金额。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念等概念性的内容，对具体审计程序的性质和时间安排不宜沟通，以防这些程序被预见而降低其有效性。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面质量的看法;(2)审计工作中遇到的重大困难;(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位;(4)影响审计报告形式和内容的情形(若有);(5)审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。

　　如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：(1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明;(2)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响;(3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会或监事会进行沟通。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 前后任之间的沟通必须取得客户的授权才可以进行。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 对于审计中的重大发现，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。参考中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第二十条。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上均为注册会计师需要就独立性同治理层进行沟通的内容。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均可列入与治理层沟通内容。

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A的说法太绝对;选项D应该采用书面形式。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上事项均需要与治理层进行沟通。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上说法均正确。