2020年注册会计师《审计》基础练习（十）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 直接根据A公司存货收发制度确认存货余额是错误的。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 针对煤炭类堆积型存货，可供实施的审计程序包括：运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录;如果堆场中的存货堆不高，可进行实施监盘，或通过旋转存货堆加以估计。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计中的困难、时间或成本等事项本身，“不”可以作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 存货监盘的范围取决于存货的内容、性质以及与存货有关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围;选项C，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果;选项D，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，测试的是存货盘点记录的完整性，而不是真实性。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A产品的成本=50+16=66(万元)，A产品的可变现净值=60-10=50(万元)，由于A产品的成本大于可变现净值，所以A产品发生减值，持有的用于生产A产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值=60-16-10=34(万元)，成本为50万元，所以应计提存货跌价准备=50-34=16(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的是分析程序。

　　该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化。该产品产量增加，会导致单位固定生产成本的下降，因此，毛利率会增加。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑一下事项：(1)与存货相关的重大错报风险;(2)与存货相关的内部控制的性质;(3)对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令;(4)存货盘点的时间安排;(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;(6)存货的存放地点;(7).是否需要专家协助。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 针对贵重金属类的存货，应该选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作，而不是简单的检查标记或标识，故选项D不正确。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目;选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项ABCD均属于检查存放于外地存货的方法。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 对于注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释称这些存货为代第三方持有或保管的存货，注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计人员经常发生变动无关。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算;选项D，为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，在保管和采购之间还有个验收工作，负责保管的人员不能负责验收，所以负责保管的人员负责采购，然后由其他人员进行验收，是符合要求的;担任B不符合财政部相关的要求;选项C，验收与保管职务不相容。

　　11、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中;选项C，在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果;3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　13、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。

　　14、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定;选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 监盘计划(1)存在缺陷(0.6分)。

　　建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注粮食的储存的相关控制以及质量状况(0.6分)。

　　监盘计划(2)存在缺陷(0.6分)。

　　建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定;使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作(0.6分)。

　　监盘计划(3)存在缺陷(0.6分)。

　　建议：同时对10个简易棚内的粮食进行盘点(0.6分)。

　　监盘计划(4)存在缺陷(0.6分)。

　　建议：盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门(0.6分)。

　　监盘计划(5)存在缺陷(0.6分)。

　　建议：盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由甲公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库记录调节相符(0.6分)。