2020年注册会计师《审计》基础练习（二）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审计范围、时间和方向。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，由此，总体审计策略可能因情况变化而修改。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。所以选项D错误。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，必须运用重要性水平。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的是审计业务约定书。审计报告的意见类型不属于审计业务约定书的内容。除了选项ABC，还包括指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础，提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 并不是所有原因导致的审计范围受限都被认为是变更业务的合理理由，比如管理层施加引起的审计范围受限就不能被认为是变更业务的合理理由。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D是审计业务约定书的特殊考虑，不属于主要内容。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的是审计重要性。注册会计师不能通过不合理地人为调整重要性水平以降低审计风险。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D是通用目的财务报表编制基础的作用。选项AC参见审计准则第1601号。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报;选项B，错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;选项C，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。某些情况下，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师仍然可能认为该分类错报对财务报表不产生重大影响。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B为事实错报;选项D为判断错报。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，故不正确;选项B，具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平而设计的审计程序，而非高水平;选项C，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 风险评估的计划应在具体审计计划中制定，而不是在总体策略中制定。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 变更业务的合理理由通常包括：(1)环境变化对需求产生影响;(2)对原来要求的业务性质存在误解。无论是管理层施加的还是其他情况引起的业务范围受限，通常都不是变更业务的合理理由。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业的盈利水平保持稳定，注册会计师通常可以选择的基准是经常性业务的税前利润。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在制定总体审计策略时，注册会计师应当：(1)确定审计业务的特征，以界定审计范围;(2)明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质;(3)根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素;(4)考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关(如适用);(5)确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，低于实际执行的重要性的财务报表项目并不是更可能产生错报，而是存在产生重大错报的可能，所以不能不实施进一步审计程序，并且对一些特殊的情况，虽然金额较小，但也是应当实施进一步审计程序的。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 D选项可能导致被审计单位要求变更业务。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上内容均为管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报(即低于临界值的错报)连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

　　如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑釆用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能釆用较高的临界值。

　　注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

　　注册会计师应当在审计工作底稿中充分记录在确定明显微小错报的临界值时所作出的职业判断的依据。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 B选项属于判断错报。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 C选项，如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。D选项，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性，以根据被审计单位的实际财务结果确认其是否仍然适当。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 错报可能由于上述某个或某些因素导致。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不存在。

　　(2)存在。注册会计师应在总体审计策略中确定财务报表整体重要性。

　　(3)不存在。

　　(4)存在。分析程序不适用于了解内部控制。

　　(5)存在。评价错报是否重大，不仅考虑金额，还应考虑性质，该项错报性质不严重，通常不评价为重大错报。(1分)

　　(6)不存在。