2020注册会计师考试《审计》基础试题及答案（一）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 当审计项目组成员或其主要近亲属通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益，应立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大，故选项AB不正确。选项D，属于消除措施，而非防范措施。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，项目组成员A的父亲持有股票，属于主要近亲属在某一实体拥有直接经济利益，无论多少都会对自身利益产生不利影响，虽然A并不知情，但是依然违反了形式上的独立;选项B，项目组成员B的父亲的利益与财务报表中的收入相关，存在直接经济利益;选项C，项目合伙人C的妻子，五年前已经离职审计客户且非会计主管，不对该财务报表产生重大影响，对于当期的审计来说，可以认为没有重大影响，独立性不会受到影响;选项D，如果客户向注册会计师(或其近亲属)赠送礼品或给予款待，注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C的情况不影响独立性。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响;选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平;选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 只要有相应的防范措施，就不用拒绝承接业务，故选项A符合题目要求。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：(1)参与该客户的审计业务;(2)为该客户的审计业务实施质量控制复核;(3)就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;(4)以其他方式直接影响业务结果。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因甲公司被收购后成为公众利益实体乙公司的子公司，在甲公司成为乙公司的子公司之前，如果负责审计甲公司的项目合伙人甲公司服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以担任乙公司集团审计项目的关键审计合伙人的年限为五年减去已服务的年限;如果该关键审计合伙人为甲公司服务了四年或更长时间，在甲公司成为乙公司的子公司之后，该合伙人还可以最多继续担任乙公司集团审计项目组的关键审计合伙人两年。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响;选项D，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要;在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;受到客户直接或间接控制的实体;客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要;与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D属于过渡性措施之一，故也应入选答案。选项A，此时的前提是治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，所以相应的终止关系的期限也相应的宽松一些，可以从生效日起6个月内尽快终止目前存在的利益或关系。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 应与客户治理层讨论该事项。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，此种情况，防范措施如下：(1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见前复核”);(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见后复核”)。在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 根据试算平衡表中的信息编制财务报表属机械性的工作。对由审计项目组成员编制财务报表会对自我评价产生不利的影响;如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响;在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B属于管理层职责。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A会产生自身利益的不利影响。

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于采取的防范措施，不属于对独立性产生不利影响的因素。

　　12、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，公众利益实体的定义较广泛，包括(1)上市公司;(2)法律法规界定的公众利益实体;(3)按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业;(4)债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体;(5)拥有数量众多且分布广泛的利益相关者的实体。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，保持客观公正是注册会计师自身需要遵守的。独立性和客观公正是并列关系，不是相互包含关系，独立性概念框架谈不上指导注册会计师的客观和公正原则。

　　14、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 直接经济利益，是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益，是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些工具，或影响其投资决策。选项A，注册会计师参股房地产公司，实际上成为了房地产公司的股东(即所有者)，现在被审计单位购买了房地产公司的房产，属于直接经济利益的情形。选项B，注册会计师将写字楼委托给中介公司，中介公司只收取服务费，注册会计师有能力控制该写字楼，属于直接经济利益。选项C，注册会计师将写字楼以固定价格“包租”给了中介公司，无能力对写字楼再施加控制，属于间接经济利益。选项D不属于注册会计师直接持有A公司大量股票，是注册会计师投资的基金持有的，属于典型的间接经济利益。

　　15、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。选项D，如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益)，而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取防范措施将影响降至可接受水平。

　　16、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，ABC会计师事务所与EFG会计师事务所旨在通过合作共享收益、分担成本，由此可以判断，两个事务所为网络事务所关系;选项D，因为两个事务所是网络事务所关系，所以不能为同一个客户既做审计，又采取或有收费的方式提供编制财务报表服务，将产生非常严重的不利影响。

　　17、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 会计师事务所提供债券发行的策划工作，可能因自我评价产生不利影响，应当在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)对独立性产生不利影响。项目合伙人按照市场价格购买房屋，金额重大，采用按揭付款方式，后期将与甲公司持续存在经济利益关系，对独立性产生不利影响。(0.5分)。

　　(2)对独立性产生不利影响(0.5分)。项目合伙人的主要近亲属拥有审计客户直接经济利益，对独立性产生不利影响(0.5分)。

　　(3)对独立性产生不利影响(0.5分)。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的不利影响也非常重大(0.5分)。

　　(4)对独立性产生不利影响(0.5分)。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的(0.5分)。

　　(5)对独立性不产生不利影响(0.5分)。项目组成员D的堂兄虽属于其他近亲属，但堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D的独立性不产生不利影响(0.5分)。

　　2、

　　【正确答案】 (1)不违反。(0.5分)非审计项目组成员向属于公众利益实体的审计客户提供的服务属于日常性、机械性的工作，且不承担甲公司的管理层职责，不会影响独立性。(0.5分)

　　(2)不违反。(0.5分)分公司的销售部经理不属于审计客户的高级管理人员或者是对财务报表施加重大影响的特定人员。(0.5分)

　　(3)违反。(0.5分)项目组成员C的主要近亲属是甲公司的高级管理人员，且其在职期间也与审计业务期间和财务报表涵盖期间存在重叠。这种家庭关系会对独立性产生重大不利影响。(0.5分)

　　(4)违反。(0.5分)内部控制是财务报表编制的重要基础，帮助建立内控系统，涉及代行管理职能，可能影响其独立性。(0.5分)

　　(5)违反。(0.5分)该审计客户属于公众利益实体，执行该审计业务的项目合伙人连续任职不得超过5年，在任职结束后的两年内，该项目合伙人不得再次成为该审计客户的审计项目组成员或为该客户的审计业务实施项目质量控制复核。(0.5分)

　　(6)违反。(0.5分)会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。(0.5分)

　　【答案解析】 (1)解析：ABC会计师事务所借出的员工A帮助甲公司录入记账凭证不属于守则禁止的非鉴证服务，其录入系统的记账凭证由甲公司会计人员编制并经财务经理审核，录入工作是属于日常性和机械性的工作，并不承担甲公司的管理层职责。A不参与甲公司财务报表审计项目，ABC会计师事务所已经对临时借调员工可能对独立性产生的不利影响采取了防范措施。

　　(4)解析：网络事务所整体均需要与审计客户保持独立。

　　3、

　　【正确答案】

　　4、

　　【正确答案】 (1)产生不利影响。因为甲公司为非银行或类似金融机构，由该审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。(1.5分)

　　(2)产生不利影响。审计小组成员A注册会计师协助甲公司编制财务报表，将因自我评价产生不利影响。(1.5分)

　　(3)不产生不利影响。注册会计师的妻子任人事部经理，人事部经理不属于能够对客户会计记录或被审计单位财务报表的编制施加重大影响的职位，因此并不对独立性产生不利影响。(1.5分)

　　(4)产生不利影响。安排项目合伙人到欧洲旅游，超出了业务活动中的正常往来，将对良好职业行为、客观和公正原则产生不利影响，注册会计师应当拒绝接受。(1.5分)

　　5、

　　【正确答案】 第(1)项违反。(0.5分)

　　XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，为甲公司提供内部控制咨询将因自我评价对独立性产生不利影响。(0.5分)

　　第(2)项不违反。(0.5分)

　　A注册会计师连续4年为甲公司提供财务报表审计服务，之后中断一年，然后继续为甲公司提供财务报表审计服务，并不违反职业道德守则的规定。(0.5分)

　　第(3)项违反。(0.5分)

　　项目组成员C与甲公司财务经理D存在密切关系，将对独立性产生不利影响。(0.5分)

　　第(4)项违反。(0.5分)

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录，否则将因自我评价产生不利影响。(0.5分)

　　第(5)项不违反。(0.5分)

　　项目组成员F之前在甲公司的职位不会对财务报表产生重大影响，不影响独立性。(0.5分)

　　第(6)项违反。(0.5分)

　　审计项目组成员接受审计客户甲公司的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施将其降低至可接受的水平。审计项目组成员不得接受礼品。(0.5分)

　　6、

　　【正确答案】 不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时是不构成一个网络的。(3分)

　　【正确答案】 )①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。(0.6分)

　　②违反职业道德守则的规定。X会计师事务所编写辅导书，并在DL公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益不利影响和外在压力不利影响。(0.6分)

　　③不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。(0.6分)

　　④违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。(0.6分)

　　⑤违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品——网络学习卡，价值重大(占审计收费的50%)，将产生自身利益不利影响和密切关系不利影响。(0.6分)

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