2019注册会计师《审计》考前模拟试题及答案（8）_第3页

　　三、简答题

　　1.ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2018年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：

　　(1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

　　(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。

　　(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。

　　(4)审计项目组认为无须对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。

　　(5)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

　　(6)2018年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2018年度明显微小错报的临界值为0。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

　　(2)A注册会计师拟利用2017年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

　　(3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　(4)审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。

　　(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。

　　(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司2018年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。2019年2月3日A注册会计师对甲公司的库存现金进行监盘，为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午九点和下午六点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后直接形成审计工作底稿。

　　要求：

　　(1)请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

　　(2)假定甲公司盘点金额与库存现金日记账余额存在差异，A注册会计师应采取哪些措施。

　　4.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与销售业务实质性程序相关的部分内容摘录如下：

　　(1)销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。

　　(2)A注册会计师发现2018年12月28日的转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。

　　(3)甲公司2019年1月5日有一批系2018年12月15日销售的商品被退回，A注册会计师检查了入库单及存货实物，未发现异常。

　　(4)为应对高估收入的重大错报风险，A注册会计师从发运凭证(客户签收联)选取样本，追查至主营业务收入明细账。

　　(5)针对临近期末某些销售交易的收入可能被高估、成本可能被低估的错报，A注册会计师通过计算相关毛利率，与上期预算及同行业数据比较，以确定是否存在异常。如确定异常，结合其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

　　(6)A注册会计师以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：

　　(1)甲公司为ABC会计师事务所2018年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2016年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2017年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

　　(2)2018年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

　　(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。

　　(4)2019年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2018年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

　　(5)戊公司于2018年9月起停止经营活动，董事会拟于2019年内清算戊公司。2018年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2018年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。

　　(6)2018年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2018年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2018年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。

　　6.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)本会计师事务所为每位注册会计师建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果，如果之后三年没有任何违反记录，就清除之前所有的违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。

　　(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

　　(3)审计项目合伙人委派其所在业务部的注册会计师对所承接的审计项目进行项目质量控制复核。

　　(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

　　(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。

　　(6)会计师事务所每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当的人员。

　　要求：

　　根据会计师事务所业务质量控制准则，指出ABC会计师事务所的以上业务质量控制要求是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。