2019年注册会计师考试《审计》精选试题（1）_第2页

　　【简答题】ABC会计师事务所承接了XYZ集团2014年度的财务报表审计业务，A注册会计师是集团项目合伙人，针对XYZ集团的财务报表审计工作，A注册会计师有如下观点或做法。

　　要求： 针对下述每一种观点或做法，根据审计准则，指出A注册会计师的观点或做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。

　　(1)在签订业务约定书后，如果A注册会计师发现在拟对组成部分财务信息执行审计工作时受到了限制，则认为该限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，但不应解除业务约定。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』如果集团项目合伙人在拟对组成部分财务信息执行审计工作时受到了限制，则该限制可能导致无法获取充分、适当的审计证据，在极其特殊的情况下，如果适用的法律法规允许，可能导致解除业务约定。

　　(2)如果A注册会计师在接触某不重要的组成部分财务信息时受到了限制，但能够拥有该组成部分整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则A注册会计师可能认为已获取的信息构成了与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)某一组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组拟打算通过参与组成部分注册会计师的工作等来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

　　(4)组成部分注册会计师可能需要对某一组成部分财务报表发表审计意见。集团项目组获知与某一组成部分有关的重要事项，而该组成部分管理层和组成部分注册会计师对这一事项尚不知情，集团项目组将这一事项告知组成部分管理层和组成部分注册会计师。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。

　　(5)在集团财务报表审计中，A注册会计师认为审计风险不包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险，因为该错报可能导致集团财务报表发生重大错报。

　　(6)集团项目组对组成部分注册会计师的了解可能会影响集团项目组对组成部分注册会计师工作的参与情况，即使某一组成部分未被视为重要组成部分，但通过集团项目组对该组成部分的了解，可能认为有必要参与该组成部分注册会计师的工作。

　　『正确答案』恰当。

　　【简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况：

　　第(1)至(6)事项略

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否恰当，若不恰当，简要说明理由。

　　(1)为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

　　(2)甲公司年末持有上市乙公司的流通股股票100万股，账面价值500万元，以公允价值计量，审计项目组核对了股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

　　『正确答案』不恰当。

　　即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。

　　(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组作出的区间为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

　　『正确答案』不恰当。

　　根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。

　　(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。

　　『正确答案』不恰当。

　　管理层变更折旧年限的理由不合理。

　　(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

　　『正确答案』恰当。

　　【2016年·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)至(5)事项见讲解部分。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。

　　(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性的假设/未评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

　　(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』注册会计师未/应评价管理层的专家的客观性。

　　(4)2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款100万元，A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估。

　　(5)因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见，甲公司于2015年处置了相关无形资产，并在2015年度财务报表中确认了处置损益，A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』该事项对本期财务报表影响重大，A注册会计师应当考虑该事项对2015年审计意见的影响。