2019年注册会计师考试《审计》提分试题及答案（12）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关。内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ACD都是相对具体的，针对某类具体项目层次的。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 与被审计期间各类交易和事项相关的认定以及与期末账户余额相关的认定出现错报，与列报和披露相关的认定不一定会错报，与被审计期间各类交易和事项相关的认定以及当期末账户余额相关的认定未出现错报，与列报和披露相关认定也可能会出现错报。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断。选项C，在项目组内部，或者项目组与会计师事务所内部或外部的其他适当人员之间就疑难问题或争议事项进行咨询，有助于注册会计师作出有依据和合理的判断。选项D，如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 重大错报风险是实际存在的，实施审计程序无法将其降低，选项A错误;注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效实施审计程序，可以控制的是检查风险，不是重大错报风险，选项B错误;检查风险只能控制不能消除，选项C错误。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项AB是针对内部控制而非针对财务报表审计，所以不符合题意;财务报表审阅是以消极方式提出结论，选项C是以积极方式提出结论。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 除审计准则规定的注册会计师责任外，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题，除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 被审计单位如果存在选项BC列示的情况，应进行明确的说明，不属于隐含表达。选项AD均无文字说明，但财务会计制度对其有具体的规定，应属于隐含表达。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，将以前审计中获取的信息作为审计证据，前提是注册会计师确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性。选项D，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据。

　　3、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是管理层的责任。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外，还包括采取适当的行动，运用防范措施以消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，或在必要时解除审计业务约定(除非法律法规禁止);对未能解决的事项，项目合伙人应当立即向会计师事务所报告，以便采取适当的行动。参见审计准则第1121号第二十五条。

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项CD为评价审计证据阶段保持职业怀疑的作用。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》中第二个问题。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D是实质性程序中进行的程序，不是在风险评估中进行的工作。

　　7、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。就关联方而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大：(1)管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时;(2)关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会。参见审计准则第1323号-关联方第七条。A选项不属于重大错报。D选项，属于审计受限的情况，不是审计的固有限制。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，所谓管理建议书，是指注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错误报告的如内部控制重大缺陷等缺陷提出的书面建议。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。管理层建议书并不是为了提高财务报表可信性而出具的。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D，注册会计师理解某个项目对报表的影响时发生了错误，从而导致注册会计师未能发现存在的错报。比如，某审计助理人员在检查应收账款函证回函时，认为回函率高达99.99%，故认为应收账款没有重大错报。就这属于错误地解读了审计结论。回函率高，不代表应收账款就没有重大错报。