10.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：
(1)在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。
(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。A注册会计师没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)恰当。
(3)不恰当。A注册会计师没有/应当检查暂估存货的单价。
(4)不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价准备的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在进行监盘。
(5)不恰当。抽盘的总体不完整。
11.[综合局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。财务报表整体的重要性为25万元。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
|
情况序号 |
控制 |
控制测试和实质性程序及其结果 |
|
（1） |
如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更，财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部，由其在月末前完成变更 |
在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请时，A注册会计师发现2017年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。 信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务人员解释，2017年11月起，生产过程中新添加了某种辅料，因ERP系统尚未变更，财务人员通过手工计算调整生产成本。 A注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误 |
|
（2） |
计算机信息系统自动链接出库单信息、发运单信息和当日商品价目表开具销售发票 |
A注册会计师选取2017年12月的1笔销售交易，发现出库单日期为12月14日，但相应的销售发票日期为12月16日。 财务人员解释，该批产品的实际发货日期为12月16日。A注册会计师调取并检查了相应的发运单信息，证实发货日期的确是12月16日。 |
|
（3） |
如信息系统的成本结转模块出现异常情况，由信息部门与财务经理共同修改并加以记录 |
A注册会计师抽取了2017年第四季度信息系统的修改记录，注意到有2笔成本结转金额经过人工修改。 财务经理解释，信息部门授权财务经理直接修正出现异常的数据。 A注册会计师审计检查了相关的修改情况，没有发现不当修改。 |
要求：
假定资料四所述控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。
[答案]
|
情况序号 |
控制运行是否有效（是/否） |
理由 |
|
（1） |
否 |
信息技术部未及时处理系统变更申请，该控制未得到及时执行 |
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（2） |
是 |
|
|
（3） |
否 |
财务经理有权限直接修改系统数据，可能产生篡改数据等管理层凌驾于内部控制之上的风险 |
12.[综合局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b、c、d四类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司利用ERP系统核算生产成本。在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2017年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
(2)甲公司委托第三方加工生产a产品。自2017年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2017年a产品的退货大部分由乙公司加工。
(3)b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
(4)为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2017年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
(5)因产品更新换代，甲公司自2017年7月起停止生产d产品，并降价消化库存。
(6)甲公司租用戊公司独立仓库储存部分产成品。2017年12月31日，该部分产成品的账面价值为1000万元。甲公司与戊公司在年末对账时发现300万元的差异，戊公司解释，该差异是由于甲公司客户于2017年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下：
金额单位：万元
|
项目 |
未审数 |
已审数 |
|
2017年 |
2016年 | |
|
营业收入——d产品 |
1350 |
4500 |
|
营业成本——d产品 |
1500 |
4000 |
|
存货——d产品 |
800 |
2400 |
|
存货跌价准备——d产品 |
10 |
20 |
要求：
针对资料一第(1)-(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
[答案]
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目 名称及认定 |
|
（1） |
是 |
存货货龄分析子模块由信息技术部门自行开发，存在货龄不准确的风险，可能导致存货跌价准备的重大错报风险 |
存货（计价和分摊）； 资产减值损失（准确性） |
|
（2） |
是 |
委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符。以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方 |
[财务报表层风险] |
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（3） |
否 |
||
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（4） |
是 |
2017年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险 |
存货（存在、完整性） |
|
（5） |
是 |
2017年已销售的1500万元d产品取得的营业收入比账面成本低150万元，据此预期未销售的800万元d产品的可变现净值至少比账面成本低80万元。但资料二显示d产品的跌价准备仅为10万元，可能存在低估存货跌价准备的风险 |
存货（计价和分摊） 资产减值损失（完整性） |
|
（6） |
是 |
存货对账差异可能表明存在收入截止错误 |
营业收入（截止）； 应收账款（完整性） 营业成本（截止）； 存货（存在） |
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