2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（十一）_第2页

　　8.[简答]A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司盘点计划要求将代第三方保管的存货在仓库内整齐排列并有序摆放，以确保不被纳入盘点范围。

　　(2)为确保盘点结果的准确性，甲公司要求盘点期间领取的原材料只能从未盘点的材料中出库，需要在盘点期间入库的产成品必须与未盘点的产成品一起堆放。

　　(3)A原材料分别存放在三个加工点，甲公司拟安排同一盘点小组分别前往各个地盘点，并将盘点结果统一汇总给盘点负责人。

　　(4)A注册会计师拟根据风险评估结果确定将存货监盘程序用做控制测试或者实质性程序。

　　(5)A注册会计师认为管理层针对B产品的计量方法难以得出正确的结果，拟设计并要求管理层采用替代盘点方法进行计量。

　　(6)甲公司C产品属于有毒有害物质。为确保安全，A注册会计师拟聘请专家代为实施现场观察程序。

　　要求：

　　分别针对事项(1)-(3)，指出甲公司制定的盘点计划是否恰当。如不恰当，简要说明原因;分别针对事项(4)-(6)，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)中盘点计划不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货，为确保不被纳入盘点范围，应当单独存放并标明。

　　情况(2)中盘点计划不恰当。需要在盘点期间入库、出库的存货应当在指定的过渡区域内单独摆放。

　　情况(3)中盘点计划不恰当。对于存放在不同地点的同一种存货，最好安排同时盘点，以防止存货在不同存放地点之间的转移。

　　情况(4)中监盘计划不恰当。确定将存货监盘用做控制测试或者实质性程序时，还应当考虑拟定的审计方案和实施的特定程序。

　　情况(5)中监盘计划不恰当。盘点存货是管理层的责任。由注册会计师设计存货盘点方法可能导致自我评价，影响审计的独立性。

　　情况(6)中监盘计划不恰当。针对有毒有害存货，应当实施替代监盘程序。仅从安全原因出发聘请专家代为监盘不恰当。

　　9.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

　　(2)2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

　　(3)在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

　　(4)A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

　　(5)A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。

　　(5)不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。