2019年注册会计师考试审计练习试题及答案13_第6页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经济利益威胁独立性的情形，只要能够采取措施消除威胁或将威胁降低至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】A主要涉及品德;C要求注册会计师克尽职守、勤勉尽责;D要求注册会计师在工作过程中排除个人偏见。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】A：违反了实质上独立的要求;B：违反了形式上独立的要求;C：一般来说，最大债权人在很大程度上了解企业的债务情况，也就是说，H银行应当属于“拥有充分相关信息的理性第三方”，这样的第三方如果怀疑财务报表的客观性，应当说Z没有做到形式上的独立;D：所述股东既然向Z提出了不当的要求，不应被认为是理性的第三方，来自非理性第三方的怀疑不影响Z的形式上独立。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】选项C中注册会计师可能被施加压力而减少了计划需要的监盘的存货，对客观性原则产生了威胁。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】对专业胜任能力的要求是动态的要求，审计环境不断变化，客户情况不断变化，注册会计师作为会员应持续地掌握和更新相关的专业知识和专业技能，保持和不断提高完成专业服务的专业胜任能力。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】选项C中注册会计师即使保持应有的关注也不可能查出被审计单位财务报表的所有舞弊。由于审计测试和内部控制的固有限制注册会计师只能做到合理保证，况且注册会计师往往对于管理层的串通舞弊很难查出。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师的岳父是其直系亲属，表姐是其近亲属以及关系密切的商业伙伴都属于无意泄密的对象;而选项D中的客户所在行业的竞争对手则是其主动泄密的对象，注册会计师向其泄密很可能是为了利用其知悉的涉密信息谋取利益。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】选项C中是注册会计师为了遵循保密原则应当避免的情形。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果变更雇佣单位或获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获得的涉密信息。

　　10.

　　【答案】DB

　　【解析】A属于泄密行为;B不违反任何规定;C属于敲诈;D无必要。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】审计业务约定书中一般要求注册会计师对执业过程获知的信息保密。如果不是在执业期间获知的信息(A)，可以不受这一限制;职业道德并不妨碍注册会计师依据审计准则在审计报告中进行信息披露(B);如审计报告对外公布后，U公司存在应修改财务报表的重大错报，在其拒绝修改的情况下，注册会计师可以对外发布公告，告知财务报表使用者不要信赖已公布的审计报告(C);D：即使U、V两公司都是L所在事务所的审计客户，但注册会计师不能参与客户之间的商业竞争，应当保守U公司的秘密。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】选项C中注册会计师对执行的业务性质与收费依据与被审计单位管理层沟通是审计准则的要求，不会对注册会计师职业形象造成损害。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】A主要防范有损职业声誉的行为，B会员的能力，C是为了确保鉴证结论或意见的正确性，D关注个人品德。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】A：职业道德要求任何会员均应避免发生已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。这意味着，只要是应知的损害职业声誉的行为，即使注册会计师确实没有意识到，也应当避免发生;B属于明文规定;C中所述的符合实际的比较不在限制之列(职业行为禁止对C中情况进行夸大性宣传);D：职业行为原则禁止注册会计师与其他注册会计师的工作进行贬低或比较，这里的比较包括贬低性比较，也包括非贬低性比较。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】职业道德对注册会计师和对专家的要求是一致的。情况A表明王先生将与U公司发生雇佣关系;B：王先生从U公司离职已30余年，30年前的工作很难产生自我评价的影响，何况请王先生协助的存货品质鉴定工作与其以前年度所从事过的出纳职务无关，王先生无须回避;C：王先生女儿虽然只在U公司担任一般职务，但该职务能够对王先生的鉴证对象产生重大直接影响;D：王先生很可能不具备相应的专业胜任能力。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】选项A与客户管理层讨论可能威胁的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户治理层讨论可能威胁的事项。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施，应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】既然是新客户，后任事务所不必考虑B中情况。客户寻求第二次意见往往是基于某种特定目的或不满提出的，这就意味着后任会计师事务所应当保持应有的关注。寻求第二次意见与其余选项没有必然联系。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】对非执业会员独立性的要求远远低于执业会员。如果雇用单位的目的是合法的，非执业会员应当服务于雇用单位，无须考虑独立性。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】职业遵循基本原则包括六个方面，即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】依据注册会计师职业道德准则，会计师事务所及注册会计师不能对其能力做广告宣传，以本所名义从事审计业务，不能允许其他单位以降低收费方式招揽业务。故选项A、B、C错误。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师在执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则。这三种情形是：(1)含有重大虚假或误导性陈述;(2)含有草率提供的陈述或信息;(3)遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】A：“解除业务约定的威胁”属于非专业因素，受到这样的因素影响说明Y注册会计师没有保持实质上的独立;B中考虑的因素均属于专业判断的正常范围;C：注册会计师从专业角度出发做出了正确的结论，是其恪守实质上独立的表现;D：Y至多没有保持形式上的独立性。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】准则规定。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】“专业胜任能力”和“应有的关注”都属于职业道德基本原则。其中C属于“应有的关注”的内容。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】A：审计范围受限不包括审计人员因专业能力不足而无法审查的情形;B：客户的承诺不能被当做充分、适当的审计证据;C、D：由于S只是不了解特定部分的技能，向社会聘请专家或向专家寻求建议符合职业道德规范对专业胜任能力的要求。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】在选项B中，不具有专业胜任能力不能依靠降低收费来弥补;选项C不属于专业胜任能力要求;选项A和D是专业胜任能力基本原则要求。

　　9.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C、D属于专业胜任能力的含义。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】准则规定。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则;选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则;选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则;选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，未经授权则违背了保密原则。

　　12.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C中在终止与雇佣单位的关系以后会员仍然需要对其在商业关系中获知的信息保密。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C中向前任注册会计师提供审计工作底稿时必须要经过被审计单位授权。

　　14.

　　【答案】ABC

　　【解析】2009年教材首次明确了直系亲属的范围，即配偶或父母、子女或兄弟姐妹。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A中，注册会计师应把维护社会公众利益作为根本目标;选项B是或有收费;选项D向他人支付佣金招揽业务是不正当行为;选项C未损害职业声誉。

　　16.

　　【答案】AD

　　【解析】A：职业道德禁止与前任进行比较，更不可以将比较的结果展示在审计报告中。更何况在强调事项段中进行说明的事项是有专门规定的，这些内容不包括前任会计师事务所的审计情况;在首次接受审计委托的情况下，B中做法为审计准则所允许;C：在审计过程中查阅前任工作底稿不是一项必备程序;D：如果在审计过程中发现前任的工作存在重大错误，应提请审计客户通知前任会计师事务所安排三方会谈，协商处理办法。

　　17.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D中表述错误，职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。

　　18.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C是中国注册会计师协会会员的组织机构;选项A、B、D是中注协的会员。

　　19.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A中向客户提供审阅业务时要遵循职业道德基本原则，而或有收费对鉴证业务构成了自身利益威胁。

　　20.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。

　　21.

　　【答案】AD

　　【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形;选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。

　　22.

　　【答案】AD

　　【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁;选项B和C属于产生自身利益威胁。

　　23.

　　【答案】BC

　　【解析】因为购买股票的交易是在审计报告公布后发生，问题的关键在于候注册会计师利用自己在审计期间所了解到的商业秘密为自己谋取利益(选B);不能断定这一交易对先前确定的审计意见产生了影响，从而没有理由认定该交易损害了实质上的独立(A错);但人们会强烈怀疑注册会计师的独立、客观、公正性，这有损于形式上的独立性(选C);本题的情况与关联关系无关。

　　24.

　　【答案】AB

　　【解析】A、B为明文规定。C属于审计意见的一种，与推介无关;D属于自我评价威胁的情形，也不属于推介。

　　25.

　　【答案】ABCD

　　【解析】准则规定。

　　26.

　　【答案】ABCD

　　【解析】准则规定。

　　27.

　　【答案】AB

　　【解析】事项C、D属于产生外在压力威胁的情形。

　　28.

　　【答案】AB

　　【解析】事项C、D属于具体业务层面的防范措施。

　　29.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D中小李父亲的工作与小李审计的财务报表之间没有直接关系，不用将小李调离审计项目组。

　　30.

　　【答案】ABC

　　【解析】事项D是如果采取的防范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接业务，除非从其他途径获取的相关事实令人满意。

　　31.

　　【答案】ABC

　　【解析】事项D属于产生利益冲突时采取的防范措施。

　　32.

　　【答案】ABCD

　　【解析】准则规定。

　　33.

　　【答案】AB

　　【解析】既然是非职业会员，不可能从事鉴证业务，也就没有遵循C、D的必要了。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：

　　(1)实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;

　　(2)形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

　　2.

　　【答案】

　　由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施包括：

　　(1)取得会员资格需要的教育、培训和经验要求;

　　(2)持续职业发展要求;

　　(3)公司治理规定;

　　(4)职业准则;

　　(5)行业或监管机构的监控和惩戒程序;

　　(6)由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。

　　3.

　　【答案】

　　(1)当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由;

　　(2)要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况;

　　(3)从其他来源获取必要的信息。

　　4.

　　【答案】

　　(1)退出项目组;

　　(2)实施督导程序;

　　(3)终止产生威胁的经济利益或商业关系;

　　(4)与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项;

　　(5)与客户治理层讨论该事项。

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