2019年注册会计师考试审计综合试题及答案（9）_第3页

　　(三)简答题

　　1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

　　(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

　　(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

　　(4)2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款100万元，A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

　　(5)因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见，甲公司于2015年处置了相关无形资产，并在2015年度财务报表中确认了处置损益。A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。

　　(2)不恰当。对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性的假设/未评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

　　(3)不恰当。注册会计师未/应评价管理层的专家的客观性。

　　(4)不恰当。应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估。

　　(5)不恰当。该事项对本期财务报表影响重大，A注册会计师应当考虑该事项对2015年审计意见的影响。

　　2.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

　　(1)2017年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

　　(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

　　(3)因不拟信赖、甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

　　(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

　　1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

　　(5)审计项目组注意到，甲公司2017年发生的一项重大交易的交易对方很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

　　要求：

　　(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

　　(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

　　『正确答案』

　　(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

　　(2)

　　第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

　　第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。

　　第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

　　第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。

　　3.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目合伙人，在审计的过程中，遇到下列事项：

　　(1)2017年，甲公司以500万元从具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

　　(2)乙公司属于化妆品行业，该行业将于2017年执行更为严格的化学成分限量标准，乙公司的产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A注册会计师据此认为该事项不影响乙公司的持续经营能力。

　　(3)A注册会计师认为丙公司2017年某新增主要客户很可能是丙公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，据此发表保留意见。

　　(4)丁公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，以至于难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，由于丁公司管理层已在财务报表中作出充分披露，所以A注册会计师在审计报告中增加强调事项段强调了这项事实。

　　(5)戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的关联方关系，A注册会计师与治理层沟通了这一情况。戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的重大关联方交易，A注册会计师认为其是无意而为之，未与戊公司治理层沟通这一情况。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。母公司对甲公司具有支配性影响，甲公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身并不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。

　　(2)不恰当。“主要产品”可能因为行业执行更严格的化学成分限量标准而淘汰，注册会计师应当考虑该事项对企业持续经营能力的影响，并评价管理层拟对该事项所采取的应对措施以及措施的可行性。

　　(3)不恰当。注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行沟通，要求治理层提供进一步的信息。

　　(4)不恰当。此时注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，在这种情况下，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。

　　(5)不恰当。管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易，注册会计师都应当提醒治理层关注以前未识别的重大关联方和关联方交易。