2019年注册会计师考试审计精选试题及答案（七）_第4页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】评价错报时，注册会计师要将每项错报单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑，选项A错误;如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师可以考虑征询法律意见，而不是直接出具无法表示意见的审计报告，选项B错误;及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并不是所有的错报都要与被审计单位管理层沟通，法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报，选项D错误。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，选项A错误。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项D中，在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师有责任采取以下措施：(1)与管理层和治理层讨论该事项;(2)确定财务报表是否需要修改;(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】选项D中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】如果出具新的审计报告，应当在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改，选项A错误。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，选项A错误;管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B错误;在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，选项C错误。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日，选项A错误;尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B错误;如果书面声明与其他审计证据不一致，首先应该调查原因，然后再确定修改哪类审计证据，选项D错误。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】书面声明不得在审计报告日后，选项A错误;在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，选项B错误;由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告，选项D错误。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】治理层可能会采取适当的纠正措施，从而注册会计师可能不需要与被审计单位解除业务约定。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】鉴于管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明的严重程度，出具保留意见的审计报告已经不足以表明这种情况的严重程度。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身不能为出具审计意见提供充分、适当的审计证据，选项A错误;管理层已提供可靠书面声明的事实并不能减轻注册会计师的责任，也并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B、D错误。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，选项B不符合书面声明的定义。书面声明不包括财务报表(选项C错误)及其认定，以及支持性账簿(选项A错误)和相关记录。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，选项B正确，选项ACD都是在选项B之后考虑的事情。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对财务报表整体重要性或特定类别、交易账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用)作出重大修改。但是，如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】收入的高估错报不能被费用的高估错报所抵销，选项D错误。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】执行项目组内部复核时，复核人员需要考虑的事项包括：(1)审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行;(2)重大事项是否已提请进一步考虑(选项D);(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行;(4)是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围(选项A);(5)已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录;(6)已获取的审计证据是否充分、适当;(7)审计程序的目标是否已实现(选项C)。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项;(2)特别风险;(3)项目合伙人认为重要的其他领域，选项B错误。项目合伙人的复核应当在审计报告日前完成，选项D错误。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】实施项目质量控制复核，评价工作应当涉及下列内容：(1)与项目合伙人讨论重大事项(选项C);(2)复核财务报表和拟出具的审计报告;(3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿;(4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性(选项A)。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：(1)项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价(选项B);(2)项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论(选项D);(3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】本题题干部分讨论的是第一时段的期后事项，是注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后事项的审计责任问题，选项A和C正确。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，属于第三时段管理层修改财务报表时的处理。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】对于财务报表公布后的第三时期期后事项是有严格限制的：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实;(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动，选项AC同时满足这两个条件。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A属于其他书面声明之外的基本书面声明。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C属于管理层应该作出的书面声明，但如果管理层不提供该声明，不会导致注册会计师对财务报表发表无法表示意见。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后;在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明，选项A、C正确。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。

　　(2)恰当。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分。

　　(5)

　　①对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响(或者：不能以抵销后的影响评估错报是否重大)(或者：营业收入和营业成本的错报金额重大)。

　　②对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏(或者：掩盖了损益变化的趋势)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。

　　(2)不恰当。根据质量控制准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

　　(3)不恰当。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿;并且项目质量控制复核时间应当在出具审计报告前。

　　(4)不恰当。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。/在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。

　　(5)不恰当。在确认财务报表需要修改后，A注册会计师还应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　(6)不恰当。A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。