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2019年注册会计师考试审计精选试题及答案（三）_第4页

来源：考试网 [2018年12月20日] 【大中小】

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　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　【答案】A

　　【解析】选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。

　　【答案】A

　　【解析】如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分予以说明，以便将其同注册会计师的财务报表报告责任明确区分。

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项D正确。

　　【答案】A

　　【解析】关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见，选项B错误;导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露，选项C错误;除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项，选项D错误。

　　【答案】C

　　【解析】根据关键审计事项的定义，注册会计师在确定关键审计事项时，需要遵循以下决策框架：(1)以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项(选项B);(2)从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”(选项A);(3)从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项(选项D)。

　　【答案】D

　　【解析】导致非保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露(选项A、B错误)。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项(选项C错误)，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留(否定)意见的基础部分(选项D)或与持续经营相关的重大不确定性部分

　　【答案】A

　　【解析】选项A属于由财务报表的披露的恰当性或充分性方面导致财务报表产生重大错报的情形。

　　【答案】C

　　【解析】选项AB发表保留意见，选项D发表无法表示意见。

　　【答案】B

　　【解析】强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露(选项B错误)，并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】选项AC属于需要增加其他事项段来说明的情形;强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息，对于选项D中所述情况，可能需要注册会计师发表非无保留意见，仅在审计报告中增加强调事项段是不够的。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】选项C属于增加其他事项段的情形。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层(不是管理层)沟通，选项D错误。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据。选项A错误。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】如果注册会计师认为其他信息存在错报，首先应当要求管理层更正其他信息。

　　二、多项选择题

　　【答案】ACD

　　【解析】注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：(1)财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策(选项C)。(2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况。(3)管理层作出的会计估计是否合理(选项A)。(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性(选项B错误)。(5)财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响。(6)财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当(选项D)。

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C错误，正确的说法是“被认为具有高度估计不确定性的会计估计”。

　　【答案】ABCD

　　【解析】重点关注关过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略(选项B)以及对这些事项分配的审计资源(选项D)和审计工作力度(选项A)。这些影响可能包括高级审计人员参与审计业务的程度(选项C)，或者注册会计师的专家或在会计、审计的特殊领域具有专长的人员(包括会计师事务所聘请或雇佣的人员)对这些领域的参与等。

　　【答案】ABD

　　【解析】在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性。(2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。(3)从定性和定量方而考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度(选项A)。(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度(选项B)。(5)在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。(6)识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度(选项D)。(7)该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。

　　【答案】BC

　　【解析】为帮助财务报表使用者了解注册会计师确定的关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并同时说明下列方面：(1)该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因(选项C)。(2)该事项在审计中是如何应对的(选项B)。

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当，只有沟通敏感的信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响时，不能在审计报告中沟通。

　　【答案】BCD

　　【解析】如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施原定的程序并不构成对审计范围的限制，选项A错误。

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A不会导致错报对财务报表产生具有广泛性的影响。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据(A)。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见(D);(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)(B)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见(C)，选项ABCD均正确。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。包含强调事项段不能代替下列情形：

　　(1)根据审计业务的具体情况，按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见(选项B);(2)适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露(选项C);(3)按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告(选项D)。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】比较信息包括对应数据和比较财务报表。针对后者，注册会计师需要发表审计意见;针对前者来说，审计意见仅提及本期报表。选项D错误。

　　13.

　　【答案】BD

　　【解析】当注册会计师承接的是比较财务报表审计业务时，由于对比较财务报表出具的审计报告涵盖所列报的每期财务报表，注册会计师可以对一期或多期财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见，或者在审计报告中增加强调事项段，而对其他期间的财务报表发表不同的审计意见。所以选项BD正确，选项AC错误。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上选项均正确。

　　15.

　　【答案】AB

　　【解析】如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括：(1)考虑对审计报告的影响(选项A)，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。(2)在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定(选项B)。

　　16.

　　【答案】AD

　　【解析】在适用的情况下，注册会计师还应当按照相关规定，在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性(选项D)、关键审计事项(选项A)、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告。

　　三、简答题

　　【答案】

　　(1)A注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见，因为对应数据在本期未经适当重述或恰当披露;

　　(2)A注册会计师应该发表无保留意见，因为存货错报金额50万元低于财务报表层次的重要性水平是100万元，错报金额不重大;

　　(3)A注册会计师应该发表保留意见，取得了乙公司的70%的股权应该按照成本法进行核算，不应该确认投资收益120万元，该错报高于财务报表层次的重要性水平是100万元，但没有超过利润总额，不至于发表否定意见，所以发表的是保留意见;

　　(4)A注册会计师应该发表保留意见或否定意见，应该披露的未决诉讼而管理层拒绝披露，注册会计师根据职业判断确定发表保留意见或否定意见;

　　(5)A注册会计师应该发表否定意见，因为折旧金额420万元超过了财务报表层次的重要性水平是100万元，同时也超过了利润总额400万元，错报对财务报表的影响重大且广泛。

　　【答案】

　　(1)不恰当。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见相矛盾。