2021年注册会计师《会计》章节预习练习：第十一章_第3页

　　四、综合题

　　1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2×20年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2 700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

　　(2)2×20年4月1日取得一般人民币借款2 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×19年12月1日取得一般人民币借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2×20年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2×20年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.10。

　　②4月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。

　　(4)4月5日支付第 一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.15。

　　(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1∶6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1∶6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.11。

　　不考虑其他因素。

　　要求：(计算结果保留两位小数。)

　　1.『答案』

　　(1)计算2×20年第 一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　实际利息费用=2 700×8%×3/12=54(万美元)。

　　折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)。

　　闲置资金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(万美元)。

　　折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)。

　　专门借款利息资本化金额=54-7.5=46.5(万美元)。

　　折算为人民币=46.5×6.12=284.58(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　 284.58

　　银行存款—美元　　45.9

　　贷：应付利息—美元　 330.48

　　(2)计算2×20年第 一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款汇兑差额=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　 54

　　贷：长期借款—美元　 54

　　(3)编制2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

　　借：应付利息—美元　　　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　　1.62

　　贷：银行存款—美元(54×6.15)332.1

　　(4)计算2×20年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额为2 700(1 700+1 000)万美元和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

　　专门借款利息资本化金额=2 700×8%×3/12=54(万美元)。

　　折算为人民币=54×6.17=333.18(万元)。

　　②一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×3/3=4 000(万元)。

　　一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%。

　　一般借款利息费用资本化金额=4 000×1.31%=52.4(万元)。

　　一般借款实际利息费用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(万元)。

　　一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)。

　　③会计分录：

　　借：在建工程(333.18+52.4)385.58

　　财务费用　　　　　　　　 52.6

　　贷：应付利息—美元　　　　　 333.18

　　—人民币　　　　 105

　　(5)计算2×20年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①汇兑差额=2700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　135

　　贷：长期借款—美元　　　　　 135

　　(6)编制2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

　　借：应付利息—美元　　　　　　333.18

　　贷：银行存款—美元 (54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　 3.24

　　2.甲公司为建造一条生产线发生的相关经济业务如下：

　　(1)甲公司于2×17年1月1日发行60万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，发行总价格为6 000万元。该债券期限为5年，票面利率为4.72%。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。[(P/A，10%，5)=3.7908;(P/F，10%，5)=0.6209]

　　假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2×17年1月1日开始建设，于2×19年底完工，达到预定可使用状态。

　　(2)甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×17年1月1日至2×17年3月31日共取得收益23.99万元，均已收存银行。

　　(3)2×17年4月1日，甲公司支付工程进度款3450万元。

　　(4)甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×17年4月1日至2×17年12月31日共取得收益107.98万元，均已收存银行。

　　(5)2×18年1月1日支付工程进度款2 550万元;1月5日支付利息。

　　(6)2×19年1月1日支付工程进度款750万元;1月5日支付利息;

　　(7)其他资料：债券持有人若在当年付息前转换股票的，应按债券的面值除以转股价，计算转换的股份数，利息仍可支付。假设闲置资金收益按初始确认时负债成分和权益成分的公允价值相对比例分摊。不考虑其他因素。

　　要求：(涉及小数的，计算结果保留两位小数)