2021年注册会计师《会计》章节预习练习：第十一章_第2页

　　三、计算分析题

　　甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

　　(1)甲公司2×18年涉及两笔一般借款，分别为：

　　①2×18年1月1日借款2 000万元，借款期限至2×20年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。

　　②2×18年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×20年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。

　　(2)工程于2×18年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

　　2×18年：9月1日支出1 800万元，12月1日支出1 200万元;

　　2×19年：1月1日支出600万元，3月1日支出3 000万元;

　　2×20年：2月1日支出400万元。

　　(3)2×20年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

　　要求：(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　『答案』(1)根据上述资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

　　甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×18年9月1日，停止资本化的时点为2×20年3月31日。

　　(2)根据上述资料分别计算甲公司2×18年、2×19年和2×20年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×18年：

　　2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+5 000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%。

　　2×18年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(万元)。

　　①2×18年1月1日借款2 000万元，6%，

　　②2×18年9月1日借款5 000万元，8%2×18年：9月1日支出1 800万元，12月1日支出1 200万元;

　　②2×19年：

　　2×19年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+5 000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%。

　　2×19年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+3 000×10/12)×7.43%=453.23(万元)。

　　③2×20年：

　　2×20年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+5 000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%。

　　2×20年一般借款利息资本化金额=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(万元)。

　　(3)假定将第二笔一般借款的条件“2×18年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×20年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为“2×18年10月1日借款4 000万元，借款期限至2×20年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金”。其他条件不变，分别计算2×18年、2×19年和2×20年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×18年：

　　2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+4 000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%。

　　2×18年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.20%=50.40(万元)。

　　②2×19年：

　　2×19年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+4 000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%。

　　2×19年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+2 400×10/12)×7.33%=410.48(万元)。

　　『解析』至2×19年3月1日，累计资产支出为6 600万元(1 800+1 200+600+3 000)，超过一般借款总额6 000万元，说明占用了自有资金600万元，故2×19年3月1日支出的3 000万元中，实际占用的一般借款为2400万元。

　　③2×20年：

　　2×20年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+4 000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%。

　　2×20年一般借款利息资本化金额=(2 000×3/12+4 000×2/12)×7.14%=83.3(万元)。