2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（八）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，谨慎性要求不能高估资产和收益，所以不能提前确认收入;选项C，准则规定企业不得以各种理由私设小金库;选项D，谨慎性要求企业不能高估资产和收益，但是对于研发成功的无形资产在开发阶段发生的符合资本化条件的支出是要计入到无形资产的成本中的。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】有合同部分(500件)的可变现净值=500×(1-0.05)=475(万元)，无合同部分(100件)的可变现净值=100×(1.2-0.08)=112(万元)，因此甲公司2×19年末A商品可变现净值=475+112=587(万元)。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】2×17年1月1日，应确认无形资产入账成本=190+5+8=203(万元)，广告宣传费不计入成本，选项A正确;2×17年应计提摊销金额=203/7=29(万元)，选项B不正确;2×18年末计提减值前无形资产账面价值=203-29×2=145(万元)，可收回金额为120万元，因此应计提减值损失=145-120=25(万元)，选项C正确;2×19年应计提摊销金额=120/3=40(万元)，选项D正确。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项 B，2×17年，因投资性房地产影响营业利润的金额=-(550-520)+80+(560-520)=90(万元);选项C，因投资性房地产影响营业利润的金额=540-560+80=60(万元);选项D，2×19年，因投资性房地产影响营业利润的金额=580-540+80=120(万元)。会计分录为： 2×17年1月1日，

　　借：投资性房地产——成本 520

　　公允价值变动损益 30

　　贷：开发产品 　550

　　2×17年末：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 40

　　贷：公允价值变动损益 　　　 40

　　借：银行存款 80

　　贷：其他业务收入 80

　　2×18年末

　　借：公允价值变动损益 20

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 20

　　借：银行存款 80

　　贷：其他业务收入 80

　　2×19年末

　　借：银行存款 80

　　贷：其他业务收入 80

　　借：银行存款 580

　　贷：其他业务收入 580

　　借：其他业务成本 　　　　540

　　贷：投资性房地产——成本 　　520

　　——公允价值变动 20

　　借：其他业务成本 10

　　贷：公允价值变动损益 10

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】自购买日至 2×19年初持续计算的可辨认净资产公允价值=9 000+200-40=9 160(万元)，购买少数股权应调整减少资本公积的金额=3 010-9 160×30%=262(万元)，即确认资本公积-262万元，选项C不正确;新取得股权之后，合并报表少数股东权益=9 160×10%=916(万元)，选项D正确。 S公司个别报表相关会计分录为：

　　借：长期股权投资 3 010

　　贷：银行存款 　　 3 010

　　合并报表相关会计分录为：

　　①原持股60%成本法转权益法

　　借：长期股权投资 【(200-40)×60%】96

　　贷：投资收益 96

　　②购买少数股权调整减少资本公积

　　借：资本公积 262

　　贷：长期股权投资 262

　　③子公司所有者权益和母公司长投抵消分录

　　借：乙公司所有者权益 9 160

　　商誉 　　　100

　　贷：长期股权投资 (5 500+160×60%+3 010-262)8 344

　　少数股东权益 (9 160×10%) 916

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】选项 A，甲公司支付补价比例=30/(300+30)=9.09%;选项B，换出存货的企业适用收入准则进行会计处理，换入存货企业适用非货币性资产交换准则进行处理;选项C，换入存货入账成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费=300+30+8=338(万元);选项D，换出资产损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=300-(290-80)=90(万元)。甲公司相关分录为：

　　借：原材料 338

　　累计摊销 80

　　贷：无形资产 　 290

　　银行存款 38

　　资产处置损益 90

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】合同中若规定的仓储区域会依据供应方的供应情况而发生变动，则不存在一项已识别的资产，因此该合同不含有租赁。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入当期损益。因此，选项 D不正确。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，退休时点现值合计=5×10×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.35(万元);2×18年12月31日当期服务成本=471.35/20×(P/F，10%，19)=3.85(万元);选项B，2×19年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用=3.85×10%=0.39(万元);选项C，2×19年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本=471.35/20×(P/F，10%，18)=4.24(万元);选项D，2×19年12月31日应付职工薪酬余额=3.85+0.39+4.24=8.48(万元)。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】建造合同履约进度= 290/800×100%=36.25%，应确认合同收入=900×36.25%=326.25(万元)，应结转合同成本=800×36.25%=290(万元)，“合同结算”科目的余额为贷方73.75万元(400-326.25)，应在资产负债表中作为合同负债列示。因此，选项B不正确。相关会计分录为：

　　借：合同履约成本　　　 290

　　贷：原材料、应付职工薪酬等　 290

　　借：合同结算——收入结转　 326.25

　　贷：主营业务收入　　　　　 　326.25

　　借：主营业务成本　　　　　　 290

　　贷：合同履约成本　　　　 290

　　借：应收账款　　　　　　　　　400

　　贷：合同结算——价款结算　　　 400

　　借：银行存款　　　　　　　　 330

　　贷：应收账款　　　　　　　　　 330

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】该设备购买价款的现值= 300×2.486=745.8(万元)，应计入在建工程中，选项A不正确;合同总价款与现值的差额154.2万元(900-745.8)计入未确认融资费用，选项B不正确;2×19年末未确认融资费用摊销金额=745.8×10%=74.58(万元)，选项C正确;安装期间摊销的未确认融资费用应资本化计入设备入账成本，因此2×19年12月31日设备入账成本=745.8+29.62+74.58=850(万元)，选项D不正确。 相关分录为：

　　2×19年1月1日

　　借：在建工程 　　745.8

　　未确认融资费用 154.2

　　贷：长期应付款 　　900

　　2×19年12月31日

　　借：长期应付款 300

　　贷：银行存款 300

　　借：在建工程　　 29.62

　　贷：银行存款 29.62

　　借：在建工程 74.58

　　贷：未确认融资费用 74.58

　　借：固定资产 850

　　贷：在建工程 850

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】( 1)3月10日 ①在预算会计中

　　借：资金结存——零余额账户用款额度　100

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　100

　　②同时在财务会计中

　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　100

　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　100

　　(2)3月20日按规定支用额度时，按照实际支用的额度

　　①在预算会计中

　　借：事业支出　　　　　　　　 60

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　60

　　②同时在财务会计中

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　60

　　二、多项选择题

　　13.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，该业务在日后期间新发生，属于当期业务;选项BC，资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，这一事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字;选项D，属于非调整事项中的资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　14.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项AB，此时相当于甲公司先从乙公司购入股票，然后授予乙公司职工，甲公司个别报表应作为现金结算股份支付;乙公司个别报表应作为权益结算股份支付处理。选项CD，甲公司个别报表和合并报表均应作为现金结算的股份支付处理。

　　本题考查的是集团股份支付的判断，常见的情况为：

　　①结算企业(母公司)以本身权益工具结算，结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者，此时母公司个别报表作为权益结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

　　②结算企业(母公司)以现金结算，结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者，此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

　　③结算企业(母公司)以其他企业股份结算，结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者，此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

　　15.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

　　16.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项B，A公司2×19年末应将其作为“一年内到期的非流动资产”列报，属于流动资产;选项C，资产将在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的，属于流动资产，W原材料一年内将被耗用，因此属于流动资产;选项D，相关产品退货期在一年内，因此相应的应收退货成本，应“其他流动资产”中列报。

　　17.【正确答案】AC

　　【答案解析】甲公司期末应确认公允价值变动损益=2.5×500×6.62-2.1×500×6.61=1334.5(万元)，应确认存货跌价准备的金额=250×6.65-210×6.62=272.3(万元)，不需要确认财务费用，因期末计量影响当期损益的金额=1 334.5-272.3=1 062.2(万元)，因此选项AC不正确。

　　18.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，期末存货账面价值是180万元，计税基础是200万元，资产的账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异期末余额为20万元;选项C，税法上没有权益法的概念，计税基础为初始投资成本1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元;选项D，使用寿命不确定的无形资产税法上要摊销，2年后该无形资产的计税基础=账面原值100-按税法规定计算的2年摊销额，会产生应纳税暂时性差异。

　　19.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，属于取得的借款本金，不属于借款费用;选项B属于权益性资金，不属于借款费用。借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，因此选项CD正确。

　　20.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，由于增值税是价外税，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节所含的进项税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金，并不是政府无偿给予的货币性或非货币性资产，不属于政府补助。

　　21.【正确答案】CD

　　【答案解析】

　　选项A，甲公司应确认使用权资产初始计量金额=15×4.212=63.18(万元);选项B，承租人在确定使用权资产的折旧年限时，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧;否则在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。因此，甲公司应确认使用权资产的折旧年限为5年。选项C，使用权资产应计提折旧=63.18/5=12.64(万元)。选项D，期末租赁负债账面价值=75-11.82+63.18×6%-15=51.97(万元)。 ① 在租赁期开始日

　　借：使用权资产 63.18

　　租赁负债——未确认融资费用 11.82

　　贷：租赁负债——租赁付款额 75(15×5)

　　②2×19年末

　　计提折旧：

　　借：管理费用等 (63.18/5)12.64

　　贷：使用权资产累计折旧 　　 12.64

　　确认利息费用：

　　借：财务费用 (63.18×6%)3.79

　　贷：租赁负债——未确认融资费用 3.79

　　借：租赁负债——租赁付款额 15

　　贷：银行存款　　　　　　　　 15

　　22.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项 C，甲公司和戊公司只是发生业务往来的两个公司，不构成关联方关系。

　　三、计算分析题

　　23.(1)【正确答案】

　　事项(1)，属于会计政策变更，需要追溯调整。 投资性房地产会计政策变更对2×19年期初留存收益的影响金额=5 400-[5 100-(5 100-100)/50]=400(万元)

　　事项(2)，属于会计政策变更，但不需要追溯调整。甲公司对该项变更，应采用未来适用法进行处理。

　　事项(3)，不属于会计政策变更，也不需要追溯调整。甲公司应在债权投资变更为其他债权投资时，按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。

　　Item (1) is the change of accounting policy and needs to be adjusted retroactively. (1 mark)

　　Amount of investment property accounting policy changes on retained earnings at the beginning of 2×19= 5400 - [5100 - (5100-100) / 50] = RMB 4 million (0.5 mark)

　　Item (2) is the change of accounting policy, but does not need to be adjusted retroactively. (1 mark) Company A should adopt the future applicable method to deal with the change. (0.5 mark)

　　Item (3), is not the change of accounting policy, also does not need the retroactive adjustment. (0.5 mark) When the debt investment is changed into other debt investment, company A should measure it using the fair value of the financial asset on the reclassification date; The difference between the original book value and fair value is booked into other comprehensive income. (0.5 mark)

　　(2)【正确答案】

　　2×19年1月1日

　　借：投资性房地产——成本 5 100

　　——公允价值变动 300

　　投资性房地产累计折旧 100

　　贷：投资性房地产 5 100

　　盈余公积 40

　　利润分配——未分配利润 360

　　2×19年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　借：银行存款 30

　　贷：其他业务收入 30

　　January 1, 2X19

　　Debit: Investment property -- cost 5100

　　-- fair value change 300

　　Accumulated depreciation of real estate investment: 100

　　Credit: Real estate investment 5 100

　　Surplus reserve 40

　　Profit Distribution -- Undistributed profit 360 (1 mark)

　　December 31, 2X19

　　Debit: Investment property–fair value change 200

　　Credit: Profit and loss of fair value change 200 (0.5 mark)

　　Debit: Bank deposit 30

　　Credit: Other business income 30 (0.5 mark)

　　(3)【正确答案】

　　按照先进先出法计价时，发出成本合计=(50+450×0.8)+(150×0.8+150×0.75)=642.5(万元)

　　按照月末一次加权平均法，发出存货单位成本=(50+600×0.8+500×0.75)/(50+600+500)=0.79(万元/千克)，发出成本合计=(500+300)×0.79=632(万元)

　　因此，该项变更使本期发出存货成本减少=642.5-632=10.5(万元)，即该变更增加当期损益10.5万元。

　　According to FIFO, total delivery cost = (50+450×0.8) + (150×0.8+150×0.75) = RMB 6.425 million(0.5 mark)

　　According to the weighted average method at the end of the month, unit cost of delivery = (50+600×0.8+500×0.75)/(50+600+500) = RMB 0.0079 million /kg (0.5 mark), total cost of delivery = (500+300) ×0.79 = RMB 6.32 million (0.5 mark)

　　Therefore, the change reduces the cost of delivery in the current period = 642.5-632 = RMB 105000, that is, the change increases the profit and loss of the current period by RMB105,000 (0.5 mark).

　　(4)【正确答案】

　　重分类相关分录为：

　　借：其他债权投资 920

　　贷：债权投资 880

　　其他综合收益 40

　　借：债权投资减值准备 50

　　贷：其他综合收益——其他债权投资信用减值准备 50

　　The related entries of the reclassification:

　　Debit: Other debt investment 920

　　Credit: Debt investment 880

　　Other Comprehensive Income 40 (1 mark)

　　Debit: Impairment provision of creditor's rights investment 50

　　Credit: Other comprehensive income -- credit impairment provision other debt investment 50 (1 mark)

　　24.(1)【正确答案】

　　A设备划分为持有待售时账面价值=580-(580-30)/10×2=470(万元)，公允价值减去出售费用后的净额=520-10=510(万元)，按照孰低计量，不需要计提减值准备， 即应计提减值准备金额为0。

　　分录为：

　　借：持有待售资产 470

　　累计折旧 110

　　贷：固定资产 580

　　(2)【正确答案】

　　B处置组账面价值=(680-80)+(450-50)+800=1 800(万元)，公允价值减去出售费用后的净额为1 700万元，按照孰低原则，应计提减值准备=1 800-1 700=100(万元)(0.5分)，分摊至固定资产的减值准备=600/(600+400)×100=60(万元)(0.5分)，分摊至无形资产的减值准备=400/(600+400)×100=40(万元)。

　　分录为：

　　借：持有待售资产——固定资产 600

　　——无形资产 400

　　——其他债权投资 800

　　累计折旧 80

　　累计摊销 50

　　贷：固定资产 680

　　无形资产 450

　　其他债权投资 800

　　借：资产减值损失 100

　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产60

　　——无形资产 40

　　(3)【正确答案】

　　①期末按照金融工具计量准则计量其他债权投资：

　　借：持有待售资产——其他债权投资 50

　　贷：其他综合收益 50

　　②期末处置组账面余额=1 800+50=1 850(万元)，公允价值减去出售费用后的净额=1 750-8=1 742(万元)，按照孰低原则计量，处置组期末减值准备余额=1 850-1 742=108(万元)，因此固定资产应补提减值准备=(108-100)×600/(600+400)=4.8(万元)，无形资产应补提减值准备=(108-100)×400/(600+400)=3.2(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失 8

　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产 4.8

　　——无形资产 3.2

　　(4)【正确答案】

　　A设备实际处置时影响损益的金额=520-10-470=40(万元)

　　分录为：

　　借：银行存款 510

　　贷：持有待售资产——A设备 470

　　资产处置损益 　　　40

　　四、综合题

　　25.(1)【正确答案】

　　甲公司取得乙公司股权属于非同一控制企业合并;

　　理由：甲公司与A公司合并前不存在关联方关系。

　　合并成本=680+680×13%+71.6=840(万元)

　　合并商誉=840-(800-50×25%)×80%=210(万元)

　　甲公司取得丙公司股权属于同一控制企业合并;

　　理由：合并前，甲公司与丙公司同受B公司的控制。

　　初始成本=850×60%+(450-700×60%)=540(万元)

　　影响资本公积的金额=540-500=40(万元)

　　(2)【正确答案】

　　购买日为2×17年12月31日。

　　借：存货 50

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　资本公积 37.5

　　借：股本 300

　　资本公积 287.5

　　盈余公积 80

　　未分配利润 120

　　商誉 210

　　贷：长期股权投资 840

　　少数股东权益 157.5

　　(3)【正确答案】

　　合并报表中：

　　借：股本 　 200

　　资本公积 300

　　盈余公积 150

　　未分配利润 200

　　商誉 30

　　贷：长期股权投资 540

　　少数股东权益 340

　　借：资本公积 210

　　贷：盈余公积 　(150×60%)90

　　未分配利润 (200×60%)120

　　(4)【正确答案】

　　①内部存货交易

　　借：营业收入 300

　　贷：营业成本 275

　　存货 25

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　借：递延所得税资产 1.25

　　贷：所得税费用 1.25

　　②内部债权交易

　　借：应付账款 200

　　贷：应收账款 200

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：信用减值损失 10

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　③内部固定资产交易

　　借：资产处置收益 40

　　贷：固定资产——原价 40

　　借：固定资产——累计折旧 2

　　贷：管理费用 (40/5×3/12)2

　　借：递延所得税资产 9.5

　　贷：所得税费用 9.5

　　借：少数股东权益 5.7

　　贷：少数股东损益 [(40-2)×75%×20%)]5.7

　　(5)【正确答案】

　　权益法调整分录

　　借：长期股权投资 [(600-50×75%)×80%]450

　　贷：投资收益 450

　　期末调整分录

　　借：存货 50

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　资本公积 37.5

　　借：营业成本 50

　　贷：存货 50

　　借：递延所得税负债 12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　期末抵销分录

　　借：股本 300

　　资本公积 287.5

　　盈余公积 (80+60)140

　　未分配利润(120+600-50×75%-60)622.5

　　商誉 210

　　贷：长期股权投资 1 290

　　少数股东权益 [(800-50×25%+600-50×75%)×20%]270

　　借：投资收益 450

　　少数股东损益 112.5

　　年初未分配利润 120

　　贷：提取盈余公积 60

　　年末未分配利润 622.5

　　(6)【正确答案】至2×18年末，丙公司持续计算的可辨认净资产价值=850+900-100+110=1 760(万元)，处置股权影响所有者权益的金额=110-1 760×5%=22(万元)。