2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（八）_第4页

　　四、综合题

　　25.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，所得税税率为25%。2×17年至2×19年发生与股权投资相关业务如下： (1)2×17年11月1日，甲公司决定从A公司手中购入乙公司80%的股份;11月30日，取得国家有关部门的审批;12月31日办理完毕资产转移手续，并向乙公司派出董事，对其生产经营决策形成控制。 甲公司为取得该股权，向A公司支付银行存款71.6万元并转移一项生产设备的所有权。该设备为甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入账成本为800万元，预计使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧;2×17年11月30日和12月31日，该设备公允价值均为680万元。A公司取得该设备仍然作为固定资产核算。 2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨认净资产账面价值均为750万元(其中股本300万元，资本公积250万元，盈余公积80万元，未分配利润120万元)，公允价值均为800万元，其差额为一项存货评估增值引起的。 (2)2×17年12月31日，甲公司向B公司支付银行存款500万元，取得其持有的丙公司60%的股份，当日办理完毕资产转移手续等相关准备工作，并取得丙公司的控制权。 丙公司股权为B公司2×16年1月1日自无关联第三方手中购入，支付购买价款450万元，当日丙公司可辨认净资产账面价值为700万元(等于其公允价值)。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并报表中可辨认净资产账面价值为850万元(等于其公允价值)，其中股本200万元，资本公积300万元，盈余公积150万元，未分配利润200万元，假定盈余公积和未分配利润均为2×16年1月1日后确认的。 2×17年12月31日，甲公司个别报表资本公积贷方余额为450万元。 (3)2×18年，甲公司与乙公司发生内部交易如下： ①5月1日，甲公司向乙公司销售一批库存商品，开出增值税专用发票上注明价款为300万元，增值税额为39万元，该批产品成本为250万元。乙公司购入后作为库存商品核算，至年末，已对外销售50%。由于市价波动，乙公司判断该产品发生减值，预计可变现净值为130万元。至年末，该产品销售货款，尚有200万元未向甲公司支付。甲公司对其按照5%的比例计提了坏账准备。 ②9月30日，乙公司将一项管理用设备出售给甲公司(假定不考虑增值税)，处置价款为220万元，该设备账面价值为180万元，尚可使用年限为5年。甲公司取得后作为固定资产核算，取得当月投入使用，甲公司预计该设备剩余使用寿命为5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。 (4)至2×18年末，乙公司共实现净利润600万元，计提盈余公积60万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项;至年末，投资时评估增值的存货已全部对外出售。 丙公司共实现净利润900万元，计提盈余公积90万元，分配现金股利100万元，因权益结算股份支付确认资本公积110万元。 (5)2×19年1月1日，甲公司将持有的丙公司5%的股权对外出售，取得处置价款110万元，甲公司持有的剩余55%股权仍能够对丙公司实施控制。 (6)其他资料：①甲公司与A公司合并前不存在关联方关系，甲公司为B公司控制的一家子公司。②上述公司均属于增值税一般纳税人，存货、动产设备适用的增值税税率均为13%。③上述公司均按照10%的比例计提盈余公积。④乙公司和丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。⑤不考虑其他因素。

　　(1)根据资料(1)(2)，分别判断甲公司取得乙公司、丙公司股权的处理属于同一控制企业合并还是非同一控制企业合并，并说明理由;如果属于同一控制企业合并，计算长期股权投资初始成本和合并日影响资本公积的金额;如果属于非同一控制企业合并，计算合并成本和合并商誉;

　　(2)根据资料(1)，判断甲公司取得乙公司股权的合并日或购买日，并编制当日合并报表相关调整抵销分录;

　　(3)根据资料(2)，编制甲公司取得丙公司股权时，合并报表相关调整抵销分录;

　　(4)根据资料(3)，编制甲公司2×18合并报表中内部交易的调整抵销分录;

　　(5)根据资料(4)，编制甲公司2×18合并报表中持有乙公司长期股权投资按照权益法调整的分录，以及期末调整抵销分录;

　　(6)根据资料(5)，计算甲公司合并报表中，因处置股权对所有者权益直接的影响金额。