2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（五）_第5页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】2×16年12月31日，A公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额5元/股(15元/股-1O元/股)及锁定期的影响，相应确认成本费用225万元(90×1万股×5元/股/2)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应将支付给中介机构的费用10万元计入当期管理费用。出租人提供免租期的情况下，承租人承担出租人的有关费用以及租金总额应在包含免租期在内的租赁期内分摊，确认每期租金费用。甲公司2×16年应确认的租金费用=(420×3-420×2/12+100)/(3×12)×11=394.17(万元)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项D错误。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220(万元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】确认债务重组收益=900-(600+120)=180(万元)，选项A错误;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，确认营业外收入=180+100=280(万元)，选项D正确。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】因2×15年年度财务报告尚未报出，所以按照资产负债表日后调整事项的原则处理，选项D正确。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2×16年因上述事项计入管理费用的金额=(280×20-160×20)÷10+20×4=320(万元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】外币债务7月份所发生的汇兑损失=2000×(6.89-6.88)=20(万元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】A公司换入资产未发生相关税费，换入专利权的入账价值为其公允价值1000万元，或换入资产入账价值=1000+170-60-110=1000(万元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益，甲公司应确认投资收益=(1050-1000)+400=450(万元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】选项A和B，不属于日后事项期间发生的交易或事项;选项C，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项;选项D，无论何种原因，只要该事项在资产负债表日已经存在，在日后事项期间实际支付赔偿金额与原已确认预计负债金额不一致，均应调整原预计负债或确认一项新负债，即按调整事项处理。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】行权价格=6+6×2/3=10(元)，由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此，应当考虑限制性股票的稀释性。发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数=50×10×12/12=500(万股)。稀释每股收益=10000÷[20000+(500-10×500÷15)]=0.496(元/股)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】在运用实体理论的情况下，对于少数股东权益，通常视为股东权益的一部分，在合并资产负债表中股东权益部分列示和反映，选项A错误;目前我国合并财务报表中商誉的确认与计量未反映少数股东持股比例部分的商誉，因此不是基于实体理论，选项C错误。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，在净额法下，应冲减资产的账面价值。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】设定受益计划计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。选项C和选项D，应计入当期损益。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】经营分部满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上;(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上;(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，选项B和C正确。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，公司不具有强制支付义务，属于权益工具。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，预收款项属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益;选项D，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】借款费用开始资本化的时点是2×17年1月1日，停止资本化的时点是2×16年6月30日，选项A正确;2×16年专门借款发生的利息支出金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260(万元)，选项B正确;专门借款剩余银行存款金额分别为：2×17年1月1日500万元(2000-1500)，2×16年7月1日2000万元(500+4000-2500)，2×16年1月1日500万元(2000-1500)。2×16年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)，2×16年的利息资本化金额=260-75=185(万元)，选项C不正确，选项D正确。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产，购买当日支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映;以后各期支付的现金，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确;处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　12(100×60%×20%)

　　(注：上年未实现部分)

　　借：少数股东损益　 10(100×50%×20%)(本年实现部分)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　选项C，应增加少数股东损益10万元。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，选项C错误。

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)重整收益的确认时点为2×16年9月30日。

　　理由：上市公司通常应在重整协议履行完毕后确认重整收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。根据2×17年2月20日人民法院出具的裁定书，公司截至2×16年9月30日已经完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作。

　　(2)D公司代A公司还债2000万元，A公司应对债务终止确认，对应的股份数量=2000÷10×1.5=300(万股)，股权公允价值=300×5=1500(万元)，确认重组收益=2000-1500=500(万元)。

　　借：其他应付款——C公司　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(3)D公司代偿B公司债务1200万元，根据《转债协议》、《定向转增协议》的约定，这一部分的偿还义务和担保义务已经实际解除，且D公司代偿是因为A公司向其发行股份作为对价，因此，B公司可以终止确认对C公司的债务1200万元，增加确认对A公司的债务1200万元，A公司同时应确认对B公司的债权1200万元。D公司代偿B公司债务1200万元，对应的股份数量=1200÷10×1.5=180(万股)，股权公允价值=180×5=900(万元)，确认对B公司其他应收款的同时，差额部分300万元(1200-900)可确认为重组收益。

　　A公司会计处理如下：

　　借：其他应收款——B公司　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　B公司会计处理如下：

　　借：其他应付款——C公司　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：其他应付款——A公司　　　　　　　　　　　　 1200

　　(4)B公司不能将所欠C公司债务中D公司未代其偿还的部分转为所欠A公司债务。

　　理由：对于D公司未代B公司偿还的债务4800万元，因B公司对C公司的偿还义务及A公司对此债务的担保义务并未解除，B公司不能终止确认对C公司的该项负债。

　　2.

　　【答案】

　　(1)资料一，应转回递延所得税资产30万元。

　　理由：2×16年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产30万元(200×15%)。

　　资料二，应确认递延所得税负债3000万元。

　　理由：该投资性房地产的账面价值为52000万元，计税基础为40000万元，产生应纳税暂时性差异12000万元，从而确认递延所得税负债3000万元(12000×25%)。

　　资料三，应确认递延所得税资产1000万元。

　　理由：该项与资产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为4000万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异4000万元，从而确认递延所得税资产1000万元(4000×25%)。

　　资料四，开发支出的计税基础=300×150%=450(万元)，与其账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

　　理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

　　(2)资料(2)应直接计入所有者权益。

　　理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，即投资性房地产账面价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所得税负债应影响其他综合收益。

　　(3)甲公司2×16年度应交所得税=(9200-200+4000-200×50%)×15%=1935(万元)。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 965

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 970(1000-30)

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　1935

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(4)

　　①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(600-400)×25%=50(万元)。

　　②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=21000-(20000+200-50)×100%=850(万元)。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)①甲公司对事项(1)会计处理不正确。

　　理由：应付利息和预计负债不同，每个资产负债表日账面价值不反映会计估计的变动，只要企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，就不能终止确认原来的债务。协议签订日期为2×17年2月20日，资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件，该事件在资产负债表日尚未存在，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项。

　　更正分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：该项售后租回交易租赁期16年占资产尚可使用年限20年的80%(>75%)，属于融资租赁。售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益。

　　更正分录：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　③甲公司对事项(3)会计处理不正确。

　　理由：甲公司与政府发生交易销售商品等日常经营活动相关的，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。

　　更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　④甲公司对事项(4)的会计处理不恰当。

　　理由：将商品房以低于其取得成本的价格向职工出售的属于职工福利，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，甲公司应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。

　　2×16年应计入管理费用的金额=400÷5=80(万元)。

　　更正分录：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　320(400-80)

　　(2)资料(5)中甲公司会计处理不恰当。

　　理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次销售车辆产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期限届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。

　　(3)资料(6)中甲公司的会计处理不恰当。

　　理由：尽管于2×16年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×16年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×16年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。

　　处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值810万元减去处置费用30万元后的金额780万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值780万元的差额20万元，应在2×16年年末确认为资产减值损失计入当期损益。