2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（五）_第3页

　　三、计算分析题

　　1.截至2×12年3月31日，A上市公司、B公司对C债权人负债金额共计8000万元(均为其他应付款)，其中A公司负债2000万元，B公司负债6000万元，A公司为B公司债务承担连带担保责任。B公司为A公司的子公司，A公司持有其80%股权。

　　2×12年4月10日，A公司、B公司、C债权人和D公司签订《转债协议》，约定由D公司承接并负责偿还A公司、B公司对C公司8000万元债务，或D公司将持有的A公司1200万股股权质押给C公司，以解除A公司、B公司对C公司的付款和担保义务。同时A公司与D公司签订了《定向转增协议》，该协议约定，作为对D公司承接A公司、B公司对C公司债务和担保责任的补偿，A公司以资本公积定向转增股本的方式向D公司发行股份1200万股，每股面值1元，股份计算依据为每1.5股A公司股票抵偿10元债务。

　　2×13年1月16日，A公司将资本公积定向转增股份中的1200万股(8000/10×1.5)股份过户至D公司名下，当日，股票的公允价值(考虑了除权因素的收盘价)为5元/股。但股权过户后，D公司未偿还上述全额债务，只偿还了A公司、B公司合计债务中的3200万元(占A公司、B公司对C公司合计债务的40%，其中偿还A公司债务2000万元，偿还B公司债务1200万元;也未按《转债协议》中的约定，将上述股份或未偿债部分对应的股权质押给C公司。

　　2×14年1月20日，债权人以A公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对A公司重整。2×14年9月15日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定A公司进入重整程序。重整计划的内容之一为D公司让渡上述股份中的60%，即720万股(1200×60%)给重组方，作为重组方获得的部分重组对价。A公司要求D公司让渡上述股份60%的原因是D公司在2×13年只偿付了约定债务的40%。

　　2×16年9月30日，D公司持有的A公司股份720万股转至重组方。2×17年2月20日，人民法院裁定截至2×16年9月30日，A公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。

　　要求：

　　(1)判断重整收益的确认时点并说明理由。

　　(2)对D公司代A公司偿还所欠C公司债务2000万元，作出A公司的会计处理。

　　(3)对D公司代B公司偿还所欠C公司债务1200万元，作出A公司和B公司的会计处理。

　　(4)对D公司未代B公司偿还所欠C公司债务4800万元，判断B公司能否将所欠C公司债务转为所欠A公司债务，说明理由。

　　2.甲公司2×16年年初的递延所得税资产借方余额为30万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2×16年度实现的利润总额为9200万元，甲公司2×16年度发生的有关交易和事项如下：

　　(1)2×16年11月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2×16年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

　　(2)甲公司与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×16年12月31日。2×16年12月31日，该写字楼账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为52000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。

　　(3)2×16年12月31日，甲公司收到与资产相关的政府补助4000万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。

　　(4)自3月1日起自行研发一项新技术，2×16年发生研发支出共计500万元(用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬)，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(5)2×16年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为21000万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中股本8000万元，未分配利润12000万元;除一项账面价值与计税基础均为400万元、公允价值为600万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。乙公司适用的所得税税率为25%.

　　假定甲公司2×16年适用的所得税税率为15%，从2×17年开始适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至资料(4)，分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。

　　(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应直接计入所有者权益。

　　(3)计算甲公司2×16年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。

　　(4)根据资料(5)，计算甲公司购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额。