2020注册会计师《会计》章节强化习题：职工薪酬_第4页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。选项BC不属于离职后福利，选项D，结算利得或损失属于设定受益计划的内容。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 20名职工一年的工资为20×12×2500=600 000(元)，职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍旧是2 500元，实际支付的薪水不受影响。

　　借：销售费用　　 　600 900

　　贷：应付职工薪酬——工资 600 000

　　——累计带薪缺勤 900

　　借：应付职工薪酬 600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，“五险一金”属于职工薪酬，但是养老保险和失业保险不属于短期薪酬，属于离职后福利;选项B，事假不属于带薪缺勤;选项C，医疗保险属于短期薪酬。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×11年12月31日甲公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额=1130(月初余额)-980(资料1)+8.6(资料2)-40(资料5)=118.6(万元)。

　　资料3的分录：

　　借：管理费用(3×20+6×20)180

　　贷：应付职工薪酬180

　　借：应付职工薪酬180

　　贷：其他应付款60

　　累计折旧(6×20)120

　　资料4的分录：

　　借：管理费用(0.9×50×1.17)52.65

　　贷：应付职工薪酬52.65

　　借：应付职工薪酬52.65

　　贷：主营业务收入(0.9×50)45

　　应交税费——应交增值税(销项税额)7.65

　　借：主营业务成本(0.6×50)30

　　贷：库存商品30

　　资料5的分录：

　　12月25日，公司根据2×10年12月董事会批准的辞退计划支付完最后一笔辞退福利30万元，并结转差额。即：

　　先支付：

　　借：应付职工薪酬 30

　　贷：银行存款 30

　　再结转差额：公司根据该项辞退计划确认的辞退福利在福利额为120万元，实际支付辞退福利合计110万元。冲销原多确认的辞退福利10万元。

　　借：应付职工薪酬 10

　　贷：管理费用 10

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×11年应计入管理费用的金额=(30-20)×10/10=10(万元)

　　借：银行存款 200

　　长期待摊费用 100

　　贷：固定资产 300

　　按受益对象分摊：

　　借：管理费用 100/10

　　贷：应付职工薪酬 10

　　本期摊销时：

　　借：应付职工薪酬 10

　　贷：长期待摊费用 10

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该辞退福利涉及单个事项，即只可能发生一种支出金额，应该按照最有可能发生的支出进行确定，即，应付职工薪酬=500(万元)。为职工转岗发生的培训费不属于辞退福利，在实际发生时进行相关的会计处理。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：短期职工薪酬的确认与计量(综合)。

　　选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本;选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值计量;选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬。选项CD属于非货币性福利。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：带薪缺勤的确认与计量。

　　选项A，企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。选项C，我国职工休婚嫁、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。选项D，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划，而不是将辞退福利这样分类，选项B错误;短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部支付的职工薪酬，选项C错误。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 设定受益计划的服务成本包括当期服务成本、过去的服务成本和结算利得或损失，选项D错误。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

　　(1)服务成本;

　　(2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额;

　　(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司2015年因利润分享计划，计提的职工薪酬=20000×3%=600(万元)

　　2015年12月31日的账务处理如下：

　　借：销售费用400

　　管理费用200

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划600

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 事项一

　　借：管理费用 (100×2+10×5)250

　　贷：应付职工薪酬250

　　事项二

　　借：管理费用 260

　　未确认融资费用 40

　　贷：应付职工薪酬 300

　　100×(P/A，r，3)=260

　　查表：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，8%，3)=2.5771

　　经过计算实际利率为7.5%。

　　3年摊销金额为19.5万元、13.46万元和7.04万元，合计40万元。

　　第一年

　　借：财务费用19.5

　　贷：未确认融资费用19.5

　　第二年

　　借：财务费用13.46

　　贷：未确认融资费用13.46

　　第三年

　　借：财务费用7.04

　　贷：未确认融资费用7.04

　　事项三

　　借：管理费用 100

　　贷：应付职工薪酬100

　　事项四

　　借：管理费用 200

　　未确认融资费用 700

　　贷：应付职工薪酬 900

　　【提示】3年摊销金额为19.5万元、13.46万元和7.04万元，计算过程如下：

　　(300-40)×7.5%=19.5(万元)

　　[(300-100)-(40-19.5)]×7.5%=13.46(万元)

　　40-19.5-13.46=7.04(万元)

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司2014年的当期服务成本=300/(1+6%)2=267.00(万元);甲公司2015年的当期服务成本=300/(1+6%)=283.02(万元)，因此，应确认的销售费用为283.02万元。设定受益计划净负债的利息费用=267×6%=16.02(万元)，甲公司2015年年末的会计处理为：

　　借：销售费用283.02

　　财务费用16.02

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划299.04

　　【正确答案】 向员工出售汽车时：

　　借：银行存款600

　　长期待摊费用600

　　贷：固定资产1200

　　2015年摊销长期待摊费用：

　　本年应分摊的金额=600/2×9/12=225(万元)

　　借：销售费用225

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利225

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利225

　　贷：长期待摊费用225

　　【正确答案】 甲公司年末根据预计累计发生的带薪休假应确认的负债=39×0.08×3=9.36(万元)

　　借：管理费用9.36

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤9.36

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 BS公司作为福利发放的自产洗衣机应确认收入。(1分)

　　理由：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。(2分)

　　借：生产成本　(120×0.6×1.17)84.24

　　销售费用(30×0.6×1.17)21.06

　　管理费用　(50×0.6×1.17)35.1

　　贷：应付职工薪酬　(200×0.6×1.17)140.4(1分)

　　借：应付职工薪酬　(200×0.6×1.17)140.4

　　贷：主营业务收入(200×0.6)120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(200×0.6×0.17)20.4(1分)

　　借：主营业务成本　(200×0.3)60

　　贷：库存商品　(200×0.3)60(1分)

　　借：生产成本　(120×0.5)60

　　销售费用　(30×0.5)15

　　管理费用　(50×0.5)25

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　(200×0.5)100(1分)

　　借：库存商品 ( 200×0.5 /1.17) 85.47

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 14.53

　　贷：银行存款 100 (0.5分)

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利(200×0.5)100

　　贷：库存商品　 85.47

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出 ) 14.53 (0.5分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：管理费用　11.25

　　贷：应付职工薪酬——工资　(25×5×300/10000)3.75

　　——累积带薪缺勤　(25×5×300×2/10000)7.5(1.5分)

　　BS公司因这25名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=11.25(万元)

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资　(25×5×300/10000)3.75

　　——累积带薪缺勤　(25×5×300×2/10000)7.5

　　贷：银行存款　11.25(1.5分)

　　【正确答案】 BS公司2015年因此计划应确认的成本费用金额=(100-65)×20/5×6/12=70(万元)(1分)，公司出售住房时应进行如下账务处理：

　　借：银行存款　(20×65)1300

　　长期待摊费用　700

　　贷：固定资产　(100×20)2000(1分)

　　出售住房后的每年，公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。本年应做的会计分录：

　　借：管理费用　70

　　贷：应付职工薪酬　70(1分)

　　借：应付职工薪酬　70

　　贷：长期待摊费用　70(1分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：生产成本　850

　　销售费用　500

　　管理费用　320

　　贷：应付职工薪酬　1670(1分)

　　借：应付职工薪酬　　170

　　贷：应交税费——应交个人所得税　170(0.5分)

　　借：应付职工薪酬　1500

　　应交税费——应交个人所得税　170

　　贷：银行存款　1670(0.5分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：管理费用　1000

　　贷：应付职工薪酬　1000(1分)