2020注册会计师考试《会计》强化试题及答案8_第3页

　　三、综合题

　　1.甲公司2015年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。甲公司2015年度与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)2014年12月购入管理用固定资产，原价为300万元，预计净残值为15万元，预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。

　　(2)2015年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2015年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。

　　(3)2015年甲公司因销售产品承诺3年的保修服务，年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时允许税前扣除。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2015年12月31日递延所得税资产余额。

　　(2)计算甲公司2015年所得税费用的金额并编制与所得税相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算其所得税，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。2015年，甲公司相关业务如下：

　　(1)甲公司2015年研究新产品发生研究开发支出共计800万元，其中研究阶段支出250万元，开发阶段不符合资本化条件的支出210万元，开发阶段符合资本化条件的支出340万元，甲公司该无形资产于2015年7月1日达到预订可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2015年12月31日甲公司因该项业务确认递延所得税资产40.38万元。

　　(2)甲公司于2015年1月2日用银行存款从证券市场上购入乙公司(系上市公司)股票10000万股，并准备长期持有，每股购入价格为10元，另支付相关税费300万元，占乙公司股份的25%，能够对乙公司施加重大影响。2015年1月2日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为400000万元。乙公司2015年实现净利润3000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2015年12月31日，乙公司股票每股市价为15万元。甲公司将取得的乙公司的股票作为交易性金融资产核算，假定甲公司和乙公司所采用的会计政策相同。对此项业务，2015年12月31日，甲公司会计处理如下：

　　①确认交易性金融资产150000万元。

　　②确认公允价值变动损益50000万元。

　　③确认递延所得税负债12500万元。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　3.甲公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。其2015年财务报告于2016年3月31日对外报出。

　　2015年6月30日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给乙公司。同日与乙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2015年6月30日，租赁期为5年，年租金300万元。2015年7月1日，甲公司将腾空后的厂房移交乙公司使用，当日该厂房的公允价值为4800万元2015年12月31日，该厂房的公允价值为4900万元。

　　甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量，该厂房的原价为4500万元，至租赁期开始日累计已计提折旧540万元，月折旧额为15万元，未计提减值准备。假定税法计提折旧方法、年限和残值与自有厂房的会计规定相同。

　　要求：

　　(1)计算甲公司该项投资性房地产在2015年12月31日的计税基础。

　　(2)编制甲公司2015年12月31日与该项投资性房地产确认递延所得税有关的会计分录。

　　(3)计算该转换业务影响甲公司2015年净利润和综合收益总额的金额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)