2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（十）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：债务转为资本。甲公司应确认的债务重组利得的金额=50 000 000-16 000 000×3=2 000 000(元)

　　甲公司的会计分录为：

　　借：应付账款——乙企业　　　　50 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　32 000 000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　 2 000 000

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司因该项债务重组产生的净损益=260-(250-20-10)+200-(300-150)+(900-200-260×1.17-200)=285.8(万元)

　　甲公司的分录为

　　借：固定资产清理 220

　　累计折旧 20

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 250

　　借：应付账款 700

　　累计摊销 150

　　贷：固定资产清理 220

　　无形资产 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 44.2

　　营业外收入——处置非流动资产利得 90

　　——债务重组利得 195.8

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 长江公司应确认的债务重组收益=重组日债务账面价值103 500元(100 000+100 000×7%÷2)-设备公允价值90 000元=13 500(元)。

　　借：固定资产清理 81 000

　　累计折旧 30 000

　　固定资产减值准备 9 000

　　贷：固定资产 120 000

　　借：固定资产清理　　　　　1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　借：应付账款 103 500

　　银行存款 15 300

　　贷：固定资产清理 82 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15 300

　　营业外收入——处置固定资产利得　　　　　　　8 000

　　营业外收入——债务重组利得(倒挤) 13 500

　　因为题目中说到：远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的15 300。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：债务重组定义与方式。

　　按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司的账务处理如下：

　　借：银行存款　　 1 800

　　坏账准备 　500

　　贷：应收账款 2 000

　　资产减值损失 300

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 乙公司应该确认的债务重组损失=(23.4-1)-(23.4-1.5)=0.5(万元)，账务处理为：

　　借：银行存款 21.9

　　坏账准备 1

　　营业外支出——债务重组损失 　0.5

　　贷：应收账款 23.4

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×10年12月31日重组后负债余额=应付账款——债务重组4 000 000+预计负债120 000=4 120 000(元)。其中预计负债120 000=4 000 000×(8%-5%)。

　　甲公司会计处理：

　　借：应付账款 5 000 000

　　贷：应付账款——债务重组4 000 000

　　预计负债120 000

　　营业外收入——债务重组利得880 000

　　乙公司会计处理：

　　借：应收账款——债务重组4 000 000

　　营业外支出——债务重组损失500 000

　　坏账准备 500 000

　　贷：应收账款5 000 000

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元)。

　　借：长期借款　8 000

　　应付利息 400

　　预计负债 140

　　贷：银行存款 8 000

　　营业外收入 540

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于2015年末该权益工具投资发生减值损失，故减值损失后其账面价值调减至40×2.5=100(万元)，因此2016年乙公司对外出售该股权投资应确认处置损益=40×1.8-100-6=-34(万元)。会计处理：

　　借：可供出售金融资产——成本280

　　营业外支出——债务重组损失 120

　　贷：应收账款 400

　　借：其他综合收益 80

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 80

　　借：资产减值损失 180

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100

　　其他综合收益 80

　　借：银行存款(1.8×40——6)66

　　可供出售金融资产——公允价值变动 180

　　投资收益 34

　　贷：可供出售金融资产——成本 280

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 债权方是将损失34万元分为了两部分核算，一部分已经在以前期间确认了8万元的坏账损失，另一部分26万作为债务重组损失。

　　M公司(债权人)处理：

　　借：应收账款――B公司(重组后)　2 000 000(2 340 000-340 000)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　80 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　260 000

　　贷：应收账款――B公司(重组前)　　　　　2 340 000

　　B公司的会计处理：

　　借：应付账款 2 340 000

　　贷：应付账款 2 000 000

　　预计负债 120 000(200万元×1%×6)

　　营业外收入 220 000

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，乙公司确认资本公积2 990万元;选项C，交易性金融资产入账价值为4 000万元。

　　乙公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款 5 000

　　贷：股本 1 000

　　资本公积——股本溢价 (4 000-1 000) 3 000

　　营业外收入——债务重组利得 1 000

　　借：资本公积——股本溢价 10

　　贷：银行存款 10

　　甲公司(债权人)的会计处理：

　　借：交易性金融资产——成本 4 000

　　投资收益 10

　　营业外支出——债务重组损失 800

　　坏账准备 200

　　贷：应收账款 5 000

　　银行存款 10

　　对于交易性金融资产而言，发生的交易费用是计入到投资收益中的，不计入初始成本。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，债权人应以偿债资产的公允价值入账，为取得股权发生的评估费、审计费计入管理费用;选项C、D，甲公司应确认的债务重组损失=(60 000-2 000)-20 000×2.5=8 000(元);乙公司确认的债务重组利得=60 000-20 000×2.5=10 000(元)。

　　甲公司的分录：

　　借：长期股权投资 50000

　　坏账准备 2000

　　管理费用 1000

　　营业外支出——债务重组损失 8000

　　贷：应收账款 60000

　　银行存款　　　　　　　　1000

　　乙公司的分录：

　　借：应付账款　　　60000

　　贷：股本　　　 　20000

　　资本公积——股本溢价 　　30000

　　营业外收入——债务重组利得 10000

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：债务转为资本。选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得;选项C，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 对于选项D，因该债务重组对损益的影响金额=45 000-(40 000-1 000)+1 350-4 000=3 350(万元)。

　　N公司债务重组的账务处理为：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　4 000

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 40 000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　45 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　7 650

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　1 350

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　4 000

　　贷：其他综合收益 　4 000

　　借：主营业务成本　　　　 39 000

　　存货跌价准备 1 000

　　贷：库存商品 　　　　40 000

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A， 甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1 500+1 500×10%×2=1800(万元);选项B，债务重组日甲企业确定应付账款(债务重组)为债务重组后的本金1 200万元;选项C，乙银行债务重组前应收债权账面余额=1 500+1500×10%×2=1 800(万元);选项D，重组日银行确定将来应收金额=1 200(万元)，不包括未来应收的利息。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。选项A，属于修改其他债务条件的债务重组;对于选项B，以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议，对于债务人而言属于售后租回形成融资租赁，相当于资产没有处置;对于选项C，分期偿债不属于让步，只有免除部分债务本金和利息才是让步。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。选项D，债权人只是延长了偿债期限，并没有作出让步，不属于债务重组。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：以现金清偿债务。

　　A公司的账务处理为：

　　借：应付账款200

　　贷：银行存款150

　　营业外收入——债务重组利得50

　　B公司的账务处理为：

　　借：银行存款150

　　坏账准备20

　　营业外支出——债务重组损失30

　　贷：应收账款200

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司的账务处理为：

　　借：应付账款468

　　贷：应付账款——债务重组234

　　银行存款100

　　主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　预计负债(234×2%×2)9.36

　　营业外收入——债务重组收益7.64

　　乙公司的账务处理为：

　　借：银行存款100

　　库存商品100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)17

　　应收账款——债务重组234

　　营业外支出——债务重组损失17

　　贷：应收账款468

　　所以选项B、C正确。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，混合重组方式中，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理;选项B，债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理;选项C、D，混合重组方式，是指以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务。主要包括以下可能的方式：(1)债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本;(2)债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件;(3)债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件;(4)债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，影响营业利润的金额=(220-179)+(400-300)=141(万元);

　　甲公司债务重组日的会计分录：

　　借：应付账款——乙公司 700

　　公允价值变动损益 100

　　贷：主营业务收入 220

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　37.4

　　交易性金融资产——成本 200

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 200

　　营业外收入——债务重组利得 42.6

　　借：主营业务成本 179

　　存货跌价准备 1

　　贷：库存商品 180

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 债务重组日为2014年10月15日(1分)。理由：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续(1分)。

　　Debt restructuring date is October 15th, 2014.

　　Reason: Company Jia finished process of transfer of fixed asset and process of capital increase on October 15th, 2014.

　　【正确答案】 A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额=100×3.5+2=352(万元)(1分)

　　后续计量原则：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值变动的金额计入所有者权益，即记入“其他综合收益”科目(1分)。

　　Original book value of Company A’s acquisition of available-for-sale financial asset is =100×3.5+2=352 (in ten thousand Yuan).

　　Rule for subsequent measurement: available-for-sale financial asset should use fair market value for subsequent measurement; amount of fluctuation of fair market value should be included in shareholder’s equity, which means it should be recorded in “Other comprehensive income” account.

　　【正确答案】 A公司应确认的债务重组损失=800-350-3.5×100-50=50(万元)(1分)

　　A公司债务重组日的会计处理为：

　　借：固定资产350

　　可供出售金融资产——成本352

　　坏账准备50

　　营业外支出——债务重组损失50

　　贷：应收账款800

　　银行存款2(2分)

　　Debt restructuring loss that Company A should recognize is=800-350-3.5×100-50=50 (in ten thousand Yuan)

　　Accounting treatments on Company A’s debt restructuring date are:

　　Debit: Fixed asset 350

　　Available-for-sale financial asset – cost 352

　　Allowance for bad debt 50

　　Non-operating expense – debt restructuring loss 50

　　Credit: Accounts receivable 800

　　Bank deposit 2

　　【正确答案】 甲公司应确认的债务重组利得=800-350-3.5×100=100(万元)(1分)

　　甲公司债务重组日的会计分录为：

　　借：固定资产清理300

　　累计折旧100

　　贷：固定资产400(1分)

　　借：应付账款800

　　贷：固定资产清理300

　　股本100

　　资本公积——股本溢价250

　　营业外收入——债务重组利得100

　　——处置非流动资产利得50(1分)

　　Debt restructuring income that Company Jia should recognize is =800-350-3.5×100=100 (in ten thousand Yuan)

　　Accounting treatments on Company A’s debt restructuring date are:

　　Debit: Disposal of fixed asset 300

　　Accumulated depreciation 100

　　Credit: Fixed asset 400

　　Debit: Accounts payable 800

　　Credit: Disposal of fixed asset 300

　　Capital stock 100

　　Capital reserve – Share premium 250

　　Non-operating income – Debt restructuring income 100

　　Income from disposal of non-current asset 50

　　2、

　　【正确答案】 企业债务重组时应收账款的账面余额=7 000×(1+17%)×(1+4%/2)=8353.8(万元)(1分)

　　东大公司(债权人)的会计分录：

　　借：长期股权投资——正保公司　　5 600

　　固定资产　　　　　　　　　　322

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 54.74

　　应收账款——债务重组　　　　(8 190-322-322×17%-5 600)2 213.26

　　营业外支出——债务重组损失　163.8

　　贷：应收账款——正保公司　　　　　　　　8 353.8 (2分)

　　2×10年正保公司利润总额1 540万元，东大公司应按4%的年利率收取利息：

　　借：银行存款　　88.53

　　贷：财务费用　　　66.4

　　营业外支出 22.13(1分)

　　2×11年正保公司实现利润840万元，低于1 400万元，东大公司按3%的年利率收取利息及本金：

　　借：银行存款　　2 279.66

　　贷：应收账款——债务重组　　2 213.26

　　财务费用　　　　　　　　66.40(1分)

　　Book balance of accounts receivable during debt restructuring = 7,000 × (1 + 17%) × (1 + 4% / 2) = 8,353.8(ten thousand yuan)

　　The accounting entry for Dongda Company (the creditor) is as follows:

　　Dr: Long-term stock ownership investment – Zhengbao Company 5,600

　　Permanent assets 322

　　Taxes and dues payable – VAT payable (Withholdings on VAT) 54.74

　　Account receivable – debt restructuring (8,190 – 322 – 322 × 17% - 5,600)2,213.26

　　Non-operating expenses - loss from debt restructuring 163.8

　　Cr: Account receivable – Zhengbao Company 8,353.8

　　In 2×10, the total profit of Zhengbao Company is RMB15.40 million, and Dongda Company should collect interest at an annual rate of 4%:

　　Dr: Bank deposit 88.53

　　Cr: Finance charge 88.53

　　In 2×11, Zhengbao Company realized a profit of RMB8.40 million, less than RMB 14.00 million, and Dongda Company collected principal and interest at an annual rate of 3%:

　　Dr: Bank deposit 2,279.66

　　Cr: Account receivable – debt restructuring 2,213.26

　　Finance charge 66.40(2分)

　　【正确答案】 正保公司会计分录：

　　借：应付账款——东大公司　　8 353.8

　　贷：固定资产清理　　　　　322

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 54.74

　　应付账款——债务重组　2 213.26(8 190-322-322×17%-5 600)

　　预计负债　　　　　　　44.27　[2 213.26×(4%-3%)×2]

　　股本　　　　　　　　　5 600

　　营业外收入——债务重组利得　119.53(1分)

　　借：固定资产清理　　 336

　　累计折旧　　　　 70

　　固定资产减值准备　28

　　贷：固定资产　　　　　　420

　　银行存款　　　　　　14(1分)

　　借：营业外支出　　　14

　　贷：固定资产清理　　14(1分)

　　2×10年应按4%的年利率支付利息：

　　借：财务费用　　　66.40

　　预计负债　　　22.13

　　贷：银行存款　　　　88.53(1分)

　　2×11年偿还债务时：

　　借：应付账款——债务重组　　2 213.26

　　财务费用　　　　　　　　66.40

　　贷：银行存款　　　　　　　　2 279.66 (0.5分)

　　借：预计负债　　　22.14

　　贷：营业外收入　　　　22.14(0.5分)

　　Relevant accounting entries for Zhengbao Company are as follows:

　　Dr: Account payable – Dongda Company 8,353.8

　　Cr: Disposal of fixed assets 322

　　Taxes and dues payable – VAT payable (substituted money on VAT) 54.74

　　Account receivable – debt restructuring 2,213.26 (8,190 – 322 – 322 × 17% - 5,600)

　　Estimated liabilities 44.27 [2,213.26 × (4% - 3%) × 2]

　　Capital stock 5,600

　　Non-operating income 119.53

　　Dr: Disposal of fixed assets 336

　　Accumulated depreciation 70

　　Permanent assets reduction reserve 28

　　Cr: Permanent assets 420

　　Bank deposit 14

　　Dr: Non-operating expenses 14

　　Cr: Disposal of fixed assets 14

　　In 2×10, interest should be paid at an annual rate of 4%:

　　Dr: Finance charge 66.40

　　Estimated liabilities 22.13

　　Cr: Bank deposit 88.53

　　When the debts are paid in 2×11:

　　Dr: Account receivable – debt restructuring 2,213.26

　　Finance charge 66.40

　　Cr: Bank deposit 2,279.66

　　Dr: Estimated liabilities 22.14

　　Cr: Non-operating income 22.14(3分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司应该确认的损益=5 000+2 500-(8 000-800)+(15 000×20%-2 500)=800(万元)(1分)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　5 000

　　长期股权投资——投资成本　　　　　　　2 500

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　8 000(1分)

　　资产减值损失 300

　　借：长期股权投资——投资成本 500

　　贷：营业外收入 500 (1分)

　　【正确答案】 A公司应该确认的损益=(8 000-5 000-2 500)+(5 000-4 000)+[2 500-(2 600-400)]=1 800(万元)(1分)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　8 000

　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　400

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　4 000

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　2 600

　　投资收益 300

　　营业外收入——处置非流动资产利得　1 000

　　——债务重组利得　　　　 500(2分)

　　【正确答案】

　　借：投资性房地产——成本 6 000

　　累计折旧 [(5 000+800)/20×1/2]145

　　贷：固定资产 5 800

　　其他综合收益 345(2分)

　　【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　680

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　 　 680(1分)

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　200(1分)

　　【正确答案】 甲公司20×1年应确认的投资收益=3 000×20%=600(万元)(1分)。会计分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整 600

　　贷：投资收益 600(1分)

　　【正确答案】 增加投资以后，甲公司对乙公司仍具有重大影响，仍采用权益法核算。(1分)

　　对于增资的10%部分，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=16 000×10%=1 600(万元)，大于增资成本1 400万元，差额200万元形成负商誉;初始投资时，投资成本2 500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额15 000×20%=3 000(万元)，形成负商誉500万元;两次投资综合考虑为负商誉700万元，因此第二次投资形成负商誉200万元应计入营业外收入。(1分)

　　会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 1 600

　　贷：银行存款 1 400

　　营业外收入 200(1分)

　　【正确答案】

　　借：应收股利 (1 500×30%)450

　　贷：长期股权投资——损益调整 450(1分)

　　【正确答案】 乙公司20×2年持续计算的经调整后的净利润=6 400-(900/10-800/20)-(750-950)×60%=6 470(万元)，甲公司应确认的投资收益=6 470×30%=1 941(万元)(1分)。会计分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整 1 941

　　贷：投资收益 1 941(1分)